Учет бонусов у покупателя

Ретро-бонусы – что это такое. Как вести бухгалтерский учет ретро-бонусов

Ретро-скидки (Ретро-бонусы) — предоставление продавцом товара покупателю скидки, премии, бонусы за выполненые в прошедшем периоде объемы закупок.

Разъяснение

Ретро-скидки (Ретро-бонусы) предоставляются за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок, то есть ретроспективно. Поэтому они и называются ретро-скидками или ретробонусами.

Пример

Условиями договора поставки предусмотрено, что покупатель получает право на премию в размере 1% от суммы приобретенного товара, превышающей 10 млн. рублей за прошлый год.

Ретроскидка может быть предоставлена несколькими способами:

1) уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму ретроскидки;

2) выплатой покупателю денежной премии;

3) зачетом ретроскидки в счет оплаты следующей партии товаров.

Налогообложение ретроскидки

НДС

НДС при ретроскидках регулируется п. 2.1 ст. 154 НК РФ, который был введен Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ:

"2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.".

Соответственно, продавцу не следует пересчитывать НДС, начисленный при продаже товара, на сумму ретроскидки. Покупатель также не корректирует сумму вычета по уже приобретенному товару.

Налог на прибыль организаций

Сумма предоставленной ретроскидки учитывается у продавца во внереализационных расходах (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). С этим соглашается и Минфин — письма от 26.08.2016 N 03-03-07/49936, от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668.

У покупателя сумму полученных ретроскидок учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Термин "ретро-скидка" встречается в судебных решениях:

Определение ВС РФ от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017 по делу № А32-9413/2014: "Таким образом, поставщик (общество) предоставил покупателю вознаграждение в форме ретроскидки и передал ему сторнировочный (корректировочный) счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара."

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297 — "Прогрессивная стимулирующая премия рассчитывается в процентах (от 1 до 2,3 процента) от общей стоимости поставленных за год товаров, превышающей 80 000 000 рублей. Названная премия может рассчитываться и взиматься обществом с поставщика ежеквартально."

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 N 09АП-31126/2010-АК, 09АП-31127/2010-АК по делу N А40-56521/10-35-297 — ""Дирол Кэдбери" (продавец) просил уменьшить налоговую базу по НДС с учетом ретро-скидки".

Дополнительно

Купля-продажа (Договор купли-продажи) — по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор — соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Предмет договора — имущество, имущественные права, работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности и т.п., в отношении которых, стороны устанавливают возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Существенные условия договора — условия, которые должны быть в обязательном порядке быть указаны в договоре. Если хотя бы одно из существенных условий в договоре не обозначено, то договор считается не заключенным. 

Предприятие — имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » Учет премии покупателям за выполнение условий договора

Учет премии покупателям за выполнение условий договора

В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое денежная премия

Премия – это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий. К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара. Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Особенности бухгалтерского учета

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п.

Ретробонусы

5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

  • Дт 76 Кт 51 – перечислена премия с расчетного счета или
  • Дт 76 Кт 62 – зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
  • Дт 91.2 (44) Кт 76 – сумма премии отнесена на расходы;
  • Дт 90.2 Кт 44 – коммерческие расходы включены в себестоимость.

Особенности налогового учета

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

  1. Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
  2. Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
  3. Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.

В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

  • при методе начисления – на дату составления акта;
  • при кассовом методе – на дату выплаты.

Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

Категория: Управление финансами

Published: 04 Март 2014

Бонус — в маркетинге, дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка, премия. Понятие бонус происходит от латинского слова bonus — добрый, хороший. заслужить. Основная задача бонуса — поощрение и мотивация к постоянным взаимоотношениям: покупкам, обращениям, пользованиям услугой.

Что такое ретро-бонус?

Термин "ретро – бонус" () используется в основном в России, в то в время, как в мировой практике для подобных платежей используется термин "" (rebate).

Существуют 3 основных варианта выплат ретро-бонусов:

  • денежная выплата — возврат части стоимости покупки;
  • поставка товара бесплатно;
  • опцион.

Наиболее распространенным и простым с точки зрения торгового менеджмента и учета является поставка бонусного товара .Однако, обратите внимание, что поставка товаров бесплатно приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС у производителя и валовых доходов у получателя.

Бонусы юридически оформляются как вознаграждение по итогам оказания услуг, Например, маркетинговых услуг сбора информации, услуг распространения маркетинговой информации, услуг проведения промо мероприятий торгового маркетинга, мерчандайзинга, т.е.

Ретроспективная бонусная система для оптовых клиентов

по факту предоставления отчетов о продвижении и выкладки товаров. Предлагаю с точки зрения необходимости упрощения налогового учета, не увязывать предоставление ретро-бонусов с договорами купли-продажи продукции.

Это справедливо и в отношении ретро-бонуса, выплачиваемого розничному оператору, с которым напрямую у производителя нет договора о поставке продукции (поставка осуществляется через посредника — дистрибьютора).

Чтобы избежать налоговых проверок, сложностей во взаимоотношениях, необходимо:

  • грамотно составить договор на получение услуг мерчандайзинга;
  • разработать и утвердить план проведения маркетинговой акции, в рамках которой будут выплаты ретро-бонусов;
  • предусмотрите наличие маркетинговых отчетов исполнителя, за которыми явно просматривается объем выполненной работы, а не просто "проформа".
  • в формулировке обязательства по выплатам бонуса лучше использовать понятие «оплата оказанных услуги», чем «выплата бонусов».

Бонус — как процент от объема реализации

Если ретро-бонус выплачивается как процент от объема реализации товаров то, такие условия его начисления необходимо  учесть в договоре консигнации, заключаемом между производителем и дистрибьютором (такие договоры очень не любят бухгалтера). В договоре необходимо упомянуть, что цена на товар дистрибьютору включает ретро-бонус, который подлежит выплате при условии достижения им определенного объема покупок. Такие ретро-бонусы накапливаются в системе учета объема продаж по каждому дистрибьютору. Нужно предусмотреть в договоре формат уведомления-согласования сторонами момента начала начисления бонусов. Такое уведомление подписывают обе стороны как факт согласования суммы бонуса и сроков выплаты.

Опцион в качестве бонуса

В качестве ретро-бонуса поставщик может предоставить покупателю опцион — бонусное право, но не обязательство клиента, совершить покупку товара на протяжении определённого отрезка времени по специальной бонусной цене.

Ретро-бонус уменьшением цены

А если потребуется все же корректировка цены ранее отгруженного товара в сторону уменьшения на величину ретро-бонуса? Выглядит такой бонус, как  скидка к цене товара, предоставляемая после налогового периода, за выбранный объем товара или ассортимент. Как правильно оформить эту скидку?

Для оформления ретро-скидки используют отрицательный счет-фактуру. Теперь с этим даже проще стало, отрицательную счет-фактуру легализовали с 01 октября 2011 года. Теперь при изменении стоимости полученных ранее товаров продавец должен будет оформить корректировочный счет-фактуру (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ дополнил п. 3 ст. 168 НК РФ). Отмечу, что для изменения таким образом цены потребуется договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Что-то в качестве итога

Подводя итоги, можно сказать, что в целом ретро-бонус, или лучше использовать правильное понятие "рибейт", является эффективным инструментом усиления рыночного присутствия для всех участников рынка, но в то же время, предоставление рибейта может вызвать сложности и дополнительную работу у бухгалтерии, учет которого, требует повышенного внимания и осмотрительности от бухгалтера.

Ретро-бонусы классифицируются по нескольким критериям:

  1. Условие начисления
    Ретро-бонус предоставляется, если:
    • выполнен оговоренный объем продаж/закупок в натуральном/денежном выражении. Данный вид ретро-бонусов является наиболее распространенным и имеет множество вариаций. Поставщик с помощью ретро-бонуса может стимулировать продажи по определенным группам товаров, продажи в определенный сегмент, продажи только определенным покупателям;
    • привлечено определенное число новых покупателей.
    • Момент начисления
      • На входе (Sell-In) – бонус начисляется при условии закупки товара у поставщика;
      • На складе – начисление происходит во время хранения товара. Часто это связано со стремлением поставщика застраховать дистрибутора от удешевления товара – т.н. price-protect (например, это актуально для высокотехнологичного и быстро устаревающего оборудования). В свою очередь дистрибутор получает возможность закупить новые модели того же оборудования;
      • На выходе (Sell-Out) – бонус начисляется при условии продажи товара покупателю. Таким образом, дистрибутор заинтересован не только в том, чтобы затоварить склад, но и как можно быстрее отгрузить товар.
      • Способ предоставления
        • Кредит-нота – наиболее частый способ выплаты бонуса, особенно при расчетах с нерезидентами. В учете кредит-нота погашается через взаимозачет задолженности;
        • Денежная форма – данный способ аналогичен обычной оплате за товар.
        • Способ отражения в учете дистрибутора
          • Отнесение на себестоимость товара – данный вариант предпочтителен, так как он обеспечивает прозрачный учет покупок и продаж, а также позволяет гибко управлять ценой реализации: чем точнее учет, тем меньшую цену можно выставить покупателю, не рискуя торговать в убыток;
          • Отнесение на финансовый результат – на практике этот способ встречается гораздо чаще по нескольким причинам. Во-первых, это характерно для сектора FMCG из-за огромного потока операций. Во-вторых, расчеты по ретро-бонусам могут совершаться гораздо позже даты закрытия отчетного периода, что приводит к невозможности скорректировать себестоимость товара. В-третьих, отсутствие регламентов и инструментов автоматизации вынуждает компании учитывать бонусы «котловым методом». Варианты этого метода – учет финансового результата не в целом по компании, а в разрезе брендов, товарных линеек, ЦФО.

          Наличие стольких вариантов расчета, учета и контроля начисления ретро-бонусов требует достаточно сложной автоматизации. Согласно опыту компании «АНД Проджект», большинство компаний до внедрения комплексного решения по управлению дистрибуцией, вынуждены вести учет в программе Excel, отдельно от ERP-системы. Это связано с рядом факторов.

          Так, дистрибуторы, сотрудничающие с «сетевиками», обязаны подстраиваться под их требования. При этом условия могут часто меняться, иногда даже «задним числом». Мультивендорные дистрибуторы вынуждены учитывать правила начисления ретро-бонусов, задаваемые каждым из производителей. Кроме того, важно принимать во внимание, что рынок, особенно региональный, очень динамичен. И это может привести к необходимости постепенного изменения правил расчета бонусов для реализации наиболее грамотной политики продвижения товара.

          Рассмотрим несколько нюансов, которые могут возникнуть при расчете ретро-бонусов:

          • Список номенклатуры или групп номенклатуры. Исключения – перечень товаров, которые подпадают под действие бонуса, может варьироваться от одного конкретного товара до всего номенклатурного справочника. Возможны варианты предоставления ретро-бонусов на список товаров, на определенные группы оборудования, на «все, кроме…» и другие;
          • Учет количества в штуках/упаковках либо в зависимости от веса/объема/литража – количество товара может учитываться как в основной единице измерения, так и в сопутствующей единице – литрах, тоннах и т.п.;
          • Учет возвратов – для большей точности может потребоваться, помимо учета поставок, также учет возвратов;
          • База для расчета – должна ли учетная цена включать НДС? В случаях расчетов с нерезидентами какое условие поставки является основой расчета: EXW, FOB, DAP?
          • Возможность ручной корректировки – должна ли учетная система делать предварительный расчет с возможностью корректировки результатов вручную? Расчет контрагента компании может разниться по разным причинам, которые необходимо своевременно учитывать;
          • Выполнение программы продаж – есть ли программа выполнения условий предоставления бонуса? Например, при объеме продаж до 1 млн рублей – бонус 5% от объема, от 1 млн рублей до 1,5 млн рублей – 7%, причем ставки действуют только на соответствующий диапазон продаж. Противоположный вариант – предоставление максимальной ставки сразу на весь проданный объем;
          • Ретро-бонус или ретро-скидка? Ретро-бонус может заменяться ретро-скидкой, когда выполненная программа в отчетном периоде влияет на цену будущего периода.

          Бонус покупателю — расходы продавца

          Со следующего года организации смогут учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль скидки, предоставленные покупателям. Безусловно, такое новшество позволит значительно укрепить хозяйственные связи между контрагентами. Мы рассмотрим, что нужно учесть при предоставлении скидок и как отразить их в учете.

          Сейчас налоговики считают, что при предоставлении скидки речь идет о безвозмездной передаче имущественного права (Письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8). Поэтому скидка расходом продавца не является (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хотя есть аргументы против <*>.

          <*> Подробнее о том, почему скидка не является безвозмездной передачей, читайте в статье "Скидка накопительная — налог нулевой" в "УНП" N 40, 2005, с. 10.

          С 1 января 2006 г. эта проблема исчезнет, поскольку скидки можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ добавил в п.

          Как правильно проводить скидки в бухгалтерском учёту в виде ретро-бонусов

          1 ст. 265 НК РФ пп. 19.1.

          Цитируем закон. "В состав внереализационных расходов <…> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:…19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок…" (п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

          Исходя из такой формулировки новой нормы Кодекса появляется обязательное условие для признания таких расходов. Это наличие договора с покупателем, в котором оговорены размер скидки и порядок ее предоставления.

          Скидки могут предоставляться сразу в момент приобретения товара или, допустим, по достижении определенного объема реализации. От вида скидок и зависят действия бухгалтера по их отражению в учете <**>.

          <**> Схему учета скидок у продавца см. на с. 14.

          Учет скидок у продавца

          —————¬ ——————————————¬
          ¦ ¦ —->¦В бухучете отражается фактическая выручка¦
          ¦ ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
          ¦ ¦ ¦ L——————————————
          ¦ ¦ ¦ ——————————————¬
          ¦ ¦ ¦ ¦В налоговом учете для налога на прибыль ¦
          ¦ Продавец ¦ +—>¦отражается фактическая выручка (с учетом ¦
          ¦ предоставляет¦ ¦ ¦скидки) ¦
          ¦ скидку +—+ L——————————————
          ¦до реализации,¦ ¦ ——————————————¬
          ¦при заключении¦ +—>¦НДС платится с фактической выручки ¦
          ¦ договора ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
          ¦ ¦ ¦ L——————————————
          ¦ ¦ ¦ ——————————————¬
          ¦ ¦ ¦ ¦Документы (товарные накладные, ¦
          ¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) оформляются сразу исходя ¦
          ¦ ¦ ¦из фактической суммы реализации (с учетом¦
          ¦ ¦ ¦скидки) ¦
          L————— L——————————————
          —————¬ ——————————————¬
          ¦ ¦ —->¦В бухучете после предоставления скидки ¦
          ¦ ¦ ¦ ¦делаются сторнировочные записи ¦
          ¦ ¦ ¦ L——————————————
          ¦ ¦ ¦ ——————————————¬
          ¦ ¦ ¦ ¦В налоговом учете для налога на прибыль ¦
          ¦ ¦ ¦ ¦сумма скидки включается во ¦
          ¦ ¦ +—>¦внереализационные расходы. В налоговые ¦
          ¦ Продавец ¦ ¦ ¦органы представляется уточненная ¦
          ¦ предоставляет¦ ¦ ¦декларация ¦
          ¦ скидку после +—+ L——————————————
          ¦ реализации, ¦ ¦ ——————————————¬
          ¦ по уже ¦ ¦ ¦НДС уменьшается на сумму налога с суммы ¦
          ¦ заключенному ¦ +—>¦скидки. В налоговые органы представляется¦
          ¦ договору ¦ ¦ ¦уточненная декларация ¦
          ¦ ¦ ¦ L——————————————
          ¦ ¦ ¦ ——————————————¬
          ¦ ¦ ¦ ¦Документы (товарные накладные, ¦
          ¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) выставляются по ¦
          ¦ ¦ ¦первоначальной цене, после предоставления¦
          ¦ ¦ ¦скидки корректируются ¦
          L————— L——————————————

          Первый вариант — скидка сразу

          Рассмотрим на примере вариант, когда скидка предоставляется в момент реализации товаров.

          Пример 1. В январе 2006 г. ООО "Покупатель" приобретает у ООО "Компьютер-маркет" ноутбуки по цене 40 000 руб. В договоре указано, что при единовременной покупке более 10 ноутбуков на всю партию товара покупатель получает скидку, равную 3% от первоначальной цены. ООО "Покупатель" закупил сразу 15 ноутбуков.

          Цена одного ноутбука с учетом скидки составит 38 800 руб. (40 000 руб. — (40 000 руб. x 3% / 100%)). Общая стоимость всей партии товара с учетом скидки равняется 582 000 руб. (38 800 руб. x 15 шт.).

          Условия для снижения цены в этом случае выполняются сразу. Поэтому отражать ее в учете специально нет необходимости. Записи на счетах организации-продавца при продаже товаров с учетом скидки будут следующие:

          Дебет 62 Кредит 90-1
          582 000 руб.
          — отражена выручка;
          Дебет 90-3 Кредит 68
          88 779,66 руб.
          (582 000 руб. x 18% : 118%)
          — начислен НДС с реализации;
          Дебет 51 Кредит 62
          582 000 руб.
          — получена оплата за ноутбуки.

          В налоговом учете продавец отражает реализацию товаров сразу по сниженной цене, то есть фактической цене реализации. Она и будет являться рыночной, поскольку оговорена в договоре сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Полученная от покупателя сумма будет являться выручкой от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

          Отметим, что для расчета НДС выручку тоже нужно брать с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Не придется в такой ситуации вносить изменения и в отгрузочные документы. Ведь, зная, что условие снижения цены выполнено, продавец сразу выставит их с учетом скидки.

          Второй вариант — скидка постфактум

          Если скидка на товар предоставлена уже после его реализации, порядок учета у продавца будет несколько иным. Такая ситуация возможна, если в договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок в течение месяца покупатель получает скидку на все приобретенные в этом месяце партии товаров.

          Заранее продавец не может знать, выполнит ли покупатель требуемые условия. Поэтому он оформляет товарные накладные и счета-фактуры по первоначальной цене. И лишь по истечении рассматриваемого периода (либо по факту выполнения оговоренных условий) может пересмотреть и снизить исходную цену товара. Рассмотрим на примере, как отразить в учете предоставление скидки после того, как товар уже реализован.

          Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Предположим, что в договоре поставки между ООО "Компьютер-маркет" и ООО "Покупатель" указано следующее. В течение месяца ноутбуки реализуются по исходной цене — 40 000 руб. независимо от объема закупок. Если ООО "Покупатель" приобретает более 30 ноутбуков, то получает 5-процентную скидку на весь ранее отгруженный товар. В марте 2006 г. ООО "Покупатель" закупил ноутбуки в количестве 15 штук. А в апреле 2006 г. приобрел еще 20 ноутбуков и получил скидку на предыдущую поставку. ООО "Компьютер-маркет" рассчитывает налог на прибыль методом начисления, а НДС — по отгрузке.

          Скидка со стоимости одного ноутбука составит 2000 руб. (40 000 руб. x 5% : 100%). То есть выручка от реализации ООО "Компьютер-маркет" за март будет уменьшена на 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Также нужно скорректировать НДС, начисленный при реализации в марте 2006 г.

          Кроме этого продавцу придется сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

          Ведь в нашем случае по условиям договора поставки скидка предоставляется в другом отчетном периоде, нежели тот, в котором была реализация. А по ст. 54 НК РФ в случае обнаружения искажений при расчете налоговой базы исправления делаются в периоде совершения ошибки.

          В бухгалтерском учете для корректировки нужно сторнировать выручку от реализации и НДС. Это делается в апреле 2006 г. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

          Дебет 62 Кредит 90
          ————¬
          ¦30 000 руб.¦
          L————
          — сторнирована выручка на сумму скидки;
          Дебет 90 Кредит 68
          ————-¬
          ¦4576,27 руб.¦
          L————-
          (30 000 руб. x 18% : 118%)
          — сторнирован НДС.

          В этом случае возникает необходимость в изменении отгрузочных документов, которые выписаны ранее. Ведь и продавцу, и покупателю потребуется "первичка", которая подтвердит передачу товара по пересмотренной цене. Она также послужит основанием для изменения данных налогового учета поставщика о стоимости проданных партий товара.

          Исправление показателей товарных накладных и счетов-фактур должны заверить те же лица, которые подписали эти документы. Кроме того, обязательно наличие печати продавца и даты внесения изменений. В отношении первичных документов бухгалтерского учета это предусмотрено п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Порядок внесения исправлений в выписанные счета-фактуры установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

          Материал подготовила

          Т.Ольховатская

          Директор

          ЗАО "Фин-Аудит"

          Добавить комментарий

          Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *