Учет НДС при УСН

Все статьи Как отражать "входной" НДС в бухгалтерском и налоговом учете при УСН (Федорова А.)

Из этой статьи вы узнаете:
1. Должны ли "упрощенцы" использовать счет 19 для отражения "входного" НДС.
2. Надо ли выделять "входной" НДС отдельной строкой в книге учета доходов и расходов.
3. Какие проводки нужно делать, если вы арендуете государственное или муниципальное имущество.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Компании на УСН с объектом "доходы" также сталкиваются с проблемой отражения "входного" НДС на счетах бухучета. В данной статье вы найдете подробные рекомендации о том, как это делать.

"Упрощенцы" не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете "упрощенца" появляется так называемый входной налог. Можно ли его сразу списывать на расходы при УСН или нужно включать в первоначальную стоимость купленных ценностей? Как отразить "входной" НДС на счетах бухгалтерского учета и в какой момент списать? В частности, требуется ли вести учет на специальном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" или плательщики на УСН могут обойтись без него? Какие документы подтвердят обоснованность учета? Ответы на эти популярные вопросы вы найдете в данной статье.

Вопрос N 1. Как "входной" налог отражаетсяв налоговом учете при УСН

Правила учета "входного" НДС на "упрощенке" с объектом "доходы минус расходы" различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.

Ситуация 1. Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги. В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму "входного" НДС. Другая — на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие — они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275). Соответственно, в отношении "входного" НДС действуют такие же правила списания.
При этом не забывайте, что на расходы списываются только те траты, которые прямо поименованы в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если нет оснований списать саму ценность, то и "входной" НДС по ней на расходы при УСН не относится.

Обратите внимание! "Входной" НДС списывайте на расходы при УСН по тем же правилам, что и товары, материалы, работы, услуги, при покупке которых он был уплачен.

Ситуация 2. Куплены основные средства или нематериальные активы. Такие объекты отражают в налоговом учете при УСН по мере их ввода в эксплуатацию и оплаты по первоначальной стоимости, которая сформирована в бухучете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А она включает в себя НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поэтому в книге учета цену основных средств и НМА указывайте вместе с "входным" налогом. Отдельной строкой налог в книге учета не выделяется. Также напомним, что для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, предусмотрено дополнительное условие их учета — должны быть поданы документы на регистрацию указанных прав.

Вопрос N 2. Как "упрощенцу" списывать "входной" НДСв бухучете

Сумму "входного" НДС "упрощенцам" положено учитывать в стоимости покупки (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:
Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76)
— отражена стоимость покупки, включая "входной" НДС.
Однако "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" часто стремятся к тому, чтобы выделять "входной" НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материалов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно "входной" НДС выделять отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС, соответственно, тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.

Читайте также. О том, по каким операциям целесообразно сближать бухгалтерский и налоговый учет по УСН, а по каким — нет, читайте в статье "Шесть способов сблизить бухгалтерский и налоговый учет при "упрощенке" // Упрощенка, 2013, N 5, с. 22.

Пример. Учет "входного" НДС "упрощенцем"
ООО "Елена", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", в апреле 2014 г. закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:
— в апреле — 175 стульев;
— в мае — 120 стульев;
— в июне — 155 стульев.
30 июня 2014 г. поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале. В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:
Дебет 41 Кредит 60
— 531 000 руб.

Проводки по НДС при УСН

(1180 руб. x 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая "входной" НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
— 206 500 руб. (1180 руб. x 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.
В следующих месяцах были сделаны проводки:
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
— 141 600 руб. (1180 руб. x 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
— 182 900 руб. (1180 руб. x 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.
В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. x 450 шт. x 50%), из них:
— 225 000 руб. (1000 руб. x 450 шт. x 50%) — стоимость товаров без учета НДС;
— 40 500 руб. (180 руб. x 450 шт. x 50%) — сумма НДС по товарам.

На заметку. При каких покупках "входного" НДС не возникает
1. Продавец не является плательщиком НДС. Это значит, что ваш контрагент работает на специальном налоговом режиме, собственно, как и вы. Это может быть УСН, ЕНВД, патент или ЕСХН. Продавцы на спецрежимах не начисляют НДС с реализации и не выписывают счета-фактуры (п. п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
2. Реализация в силу закона не подлежит налогообложению (освобождена от НДС). Такие случаи перечислены в ст. 149 НК РФ. К ним, например, относятся:
— осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
— услуги по проведению техосмотра транспорта;
— услуги архивных организаций по использованию архивов.
В этом случае не будет как "входного" НДС, так и счета-фактуры. Правда, до 2014 г. счета-фактуры по таким операциям продавец должен был выставлять с пометкой "Без налога (НДС)". Однако с 1 января 2014 г. данный порядок отменили благодаря поправкам в п. 5 ст. 168 НК РФ.
3. Компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Данная льгота предусмотрена ст. 145 НК РФ. Ею могут воспользоваться фирмы и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС. При этом заметьте: в данном случае продавец все же обязан выписать счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Вопрос N 3. На основании какого документаучитывать "входной" НДС

Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги) юрлицам, обязан выписать счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость. На это у продавца есть пять календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). "Входной" НДС будет также выделен в товарной накладной или акте, которые вы получаете.
Вместо счета-фактуры и товарной накладной (акта) с недавних пор может применяться единый универсальный передаточный документ (акт) (или сокращенно — УПД) (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). При этом, чтобы он имел силу счета-фактуры, данному документу продавец должен присвоить статус 1. Он указывается в левом верхнем углу УПД.

Читайте также. О правилах оформления нового документа — универсального передаточного акта — мы писали в статье "Что такое универсальный передаточный документ и когда его могут использовать "упрощенцы" // Упрощенка, 2013, N 12, с. 48.

Так вот, если вы получаете УПД с кодом 1, то на основании этого одного документа вы отражаете в учете как "входной" НДС, так и остальную стоимость покупки.
Если вам выписывают накладную (акт) и счет-фактуру, то оба эти документа подтвердят ваше право принять НДС на расходы в налоговом учете (Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). Проверьте, чтобы счет-фактура был оформлен надлежащим образом и соответствовал всем необходимым требованиям. Так, документ должен быть составлен по действующей форме (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137). Это важно, поскольку все расходы в налоговом учете должны быть подтверждены. А для списания "входного" НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура или УПД обязательны. Во всяком случае, на этом настаивают проверяющие.

Суть вопроса. Чтобы принять "входной" НДС в расходы при УСН, нужен счет-фактура от поставщика или универсальный передаточный документ со статусом 1.

Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можете на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Заметьте: счета-фактуры может не быть, если ваш сотрудник приобрел товар как подотчетное лицо и действовал при этом как обычный гражданин. Дело в том, что продавцы, занятые в сферах розничной торговли и общественного питания и торгующие для населения за наличный расчет, счета-фактуры могут не выставлять. Считается, что они выполнили свою обязанность по выставлению счета-фактуры, если выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом по общему правилу НДС в таких документах не выделяют (п. 6 ст. 168 НК РФ). Но если налог все-таки выделен, чек ККТ или бланк строгой отчетности можете приравнять к счету-фактуре. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11).

Важное обстоятельство. На основании "авансового" счета-фактуры принять "входной" НДС к учету плательщик УСН не вправе.

Полезные советы. Что делать со счетами-фактурами, которые продавец выставляет на предоплату
Продавцы, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выставлять счета-фактуры не только на отгрузку, но и на предоплату, полученную от покупателя. Исключение — случаи, когда отгрузка производится в течение пяти календарных дней после поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99). А что делать "упрощенцам", оплатившим покупку вперед и получившим "авансовый" счет-фактуру?
Поскольку товар вы только оплатили, но к вам он еще не поступил и вы его не оприходовали, то никакого расхода у вас не будет. Значит, не может быть речи и об учете "входного" НДС. Когда вы оплачиваете заранее работу или услугу, ситуация аналогичная — работа или услуга еще не выполнена, а значит, будет учтена позже. Поэтому фактически счет-фактура на аванс вам, "упрощенцам", и не нужен. Для учета "входного" НДС надо получить обычный счет-фактуру на отгрузку.

Вопрос N 4. Нужно ли счета-фактуры по покупкамподшивать в журнал учета счетов-фактур

Постановление N 1137 предусматривает форму журнала учета счетов-фактур. "Упрощенцы" часто спрашивают, должны ли они вести такой журнал по счетам-фактурам, полученным по покупкам. Спешим вас успокоить: данной обязанности у вас нет. Заполнять подобный реестр в таком случае вы можете только по собственному желанию, если это вам удобно. Например, чтобы было легче контролировать наличие поступивших счетов-фактур. При этом обратите внимание: целесообразно упростить утвержденную форму журнала, оставив только те графы, которые нужны вам для работы.

Читайте также. В каких случаях журнал учета счетов-фактур обязателен на УСН, мы рассказали в статье "Когда "упрощенцам" нужно оформлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур" // "Упрощенка", 2014, N 4, с. 51.

Вопрос N 5. Как быть с НДС по аренде государственногоили муниципального имущества

"Входной" НДС с арендной платы за государственное или муниципальное имущество вы должны учитывать в общем порядке — о нем мы поговорили выше. Единственная разница — счет-фактуру арендодатель в данном случае вам не выписывает. Вы признаетесь налоговым агентом по НДС и сами выставляете этот документ себе. Поэтому в день расчетов с контрагентом удержите НДС из суммы арендной платы (п. 5 ст. 346.11, а также абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Отразите удержание налога записями:
Дебет 60 (76) Кредит 51
— перечислена арендодателю сумма арендной платы (без НДС);
Дебет 60 (76) Кредит 68
— удержан с арендной платы НДС.
Не позднее следующих пяти календарных дней выпишите себе в одном экземпляре счет-фактуру на сумму арендной платы. Выделите в документе налог и сделайте пометку: "Аренда государственного (муниципального) имущества" (п. 3 ст. 168 НК РФ). В строке "Продавец" укажите реквизиты контрагента, в строке "Покупатель" — реквизиты своей фирмы. Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер. Готовый документ зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета счетов-фактур и книге продаж (п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур и п. п. 3 и 15 Правил ведения книги продаж (утв. Постановлением N 1137)).

Обратите внимание! При аренде государственного или муниципального имущества "упрощенец", выступая в качестве налогового агента, сам выставляет себе счет-фактуру на сумму арендной платы с выделением налога и пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества".

Удержанный налог перечислите по итогам квартала, в котором вы его удержали, в три этапа — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, вы можете уплатить по 1/3 суммы налога за I квартал до 20 апреля, 20 мая и 20 июня. Уплату отразите проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
— перечислена в бюджет сумма удержанного НДС.
Также по итогам отчетного квартала не позднее 20-го числа сдайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и разд. 2. Отчетность подайте в электронном виде или на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ, Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Нюансы, требующие особого внимания. В книге учета доходов и расходов "входной" НДС показывают отдельно от остальной суммы покупки. Исключение — основные средства и нематериальные активы. Их стоимость отражают вместе с "входным" налогом.
В бухучете всем "упрощенцам" целесообразно отражать "входной" НДС в стоимости покупки, отдельно его не выделяя.
В налоговом учете принять в расходы НДС по покупкам можно только на основании счета-фактуры на отгрузку. "Авансовый" счет-фактура не подходит.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке

Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый на таможне) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому «входной» налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет «входного» НДС ведите в следующем порядке.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, могут включить в расчет налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В налоговой базе «входной» налог отразите:
– либо в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
– либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/124 и от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).

Ситуация:  является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость «входного» НДС по материалам, приобретенным на упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, не является.

Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета «входного» НДС при упрощенке. Первая – прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать «входной» налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать «входной» НДС по отдельной статье затрат.

Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.

С одной стороны, статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.

С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ связаны с правилами бухучета, который организации, применяющие упрощенку, должны вести в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС следует включать в стоимость имущества.

Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:
– при приобретении основных средств и нематериальных активов «входной» НДС включать в их стоимость;
– при покупке других активов – списывать налог по отдельной статье затрат.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Однако предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета «входного» НДС.

Входящий НДС на УСН 6%

Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается, например, письмом Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131.

«Входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов, спишите на дату признания расходов на покупку имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

«Входной» НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным для перепродажи, списывайте по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/124).

Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отразите в расходах при одновременном выполнении таких условий:
– налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140 и от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).

«Входной» НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример учета «входного» НДС по приобретенным товарам. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 15 процентов. В ноябре 2008 года организация приобрела 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В январе 2009 года «Гермес» продал 90 наборов. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.

При расчете единого налога за I квартал 2009 года бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:
– покупную стоимость товаров – 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов);
– «входной» НДС, уплаченный поставщику канцтоваров, – 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов).

Подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147). Для учета «входного» НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т. д.

Ситуация:  можно ли включить в расходы сумму «входного» НДС по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Любые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одним из этих критериев является подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, для признания «входного» НДС в расходах у организации должны быть документы, которые подтверждают оплату товара, и счета-фактуры, выставленные продавцами.

Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, указаны в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Порядок отражения этих реквизитов в счете-фактуре установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Если счета-фактуры составлены с нарушением этих правил, то расходы в виде сумм НДС не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147.

Есть аргументы, позволяющие организациям уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму «входного» НДС по счетам-фактурам, оформленным с нарушением правил. Они заключаются в следующем.

Счет-фактура – это документ, необходимый для того, чтобы принять «входной» НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на налоговый вычет по НДС организации, применяющие упрощенку, не обладают. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму «входного» НДС можно списать на расходы даже без счета-фактуры. Например, если НДС выделен в накладной или в акте. Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).

Ситуация:  можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму «входного» НДС, уплаченного в составе аванса. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

Нет, нельзя.

При расчете единого налога «входной» НДС можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Выданные авансы в расчет налоговой базы не включаются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения имущества (выполнения работ, оказания услуг), в счет которого был перечислен аванс, суммы предварительных платежей включать в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94). Следовательно, до признания этих расходов «входной» НДС, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу тоже не уменьшает (письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).

Если аванс выплачен в счет предстоящей поставки товаров, предназначенных для перепродажи, сумму «входного» НДС можно будет учесть после реализации этих товаров. То есть после того, как организация включит в состав расходов покупную стоимость реализованных товаров.

Ситуация:  как вести учет НДС, уплаченного поставщикам. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с доходов

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать «входной» налог к вычету они не могут (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, организации, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы «входного» НДС в книге учета доходов и расходов не требуется. Источником информации об уплаченных суммах «входного» НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков. О том, нужно ли их хранить, см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке.

Помимо учета доходов, организация должна вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В бухучете «входной» НДС включите в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Уплата НДС при УСН: вопросы и решения

Главой 26.2 НК РФ для налогоплательщиков предусмотрена возможность при соблюдении определенных условий перехода на УСН. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Также такие организации не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вместе с тем освобождение "упрощенцев" от уплаты НДС порождает наибольшее количество вопросов при взаимоотношениях с организациями, применяющими общую систему налогообложения. Приведем пример.

Пример. ООО "Икс", применяющее УСН, оказало услуги ООО "Игрек", являющемуся плательщиком НДС, на сумму 120 000 руб. Счет-фактура не выставлен, сумма НДС включена в стоимость оказанных услуг.

Поскольку ООО "Икс" применяет УСН и не является плательщиком НДС, то оно не обязано выставлять счет-фактуру и выделять в ней НДС. Но так как ООО "Икс" само могло приобретать материальные ценности, используемые, в частности, для оказания услуг ООО "Игрек", у контрагентов, являющихся плательщиками НДС, которые выставляли ООО "Икс" счета-фактуры с выделенным НДС, очевидно, что и ООО "Икс" в свою очередь включит сумму НДС в стоимость оказываемых ООО "Игрек" услуг. Однако, поскольку ООО "Икс" не выставляет счет-фактуру, ООО "Игрек" уплатит НДС в "скрытой" форме и в результате окажется в убытке, так как не сможет принять "входящий" НДС к вычету.

Подобное положение вещей зачастую порождает отказ от сотрудничества с фирмами и предпринимателями, применяющими УСН. Для того чтобы стабилизировать свои отношения с контрагентами, находящимися на общем режиме налогообложения и сохранить клиентскую базу, организации, применяющие УСН, нередко скрывают, что применяют специальный режим налогообложения и выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенными суммами НДС.

Оформление счетов-фактур

Практика выставления счетов-фактур поставщиками, применяющими УСН, и возможность принятия такого НДС к вычету вызывает проблемы у налогоплательщиков.

При буквальном толковании норм НК РФ нельзя с определенностью сделать вывод, что никто, кроме плательщиков НДС, не может выставлять счет-фактуру.

В частности, ст. 168 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика предъявить покупателю к оплате сумму налога и выставить счет-фактуру при:

  • реализации товаров (работ, услуг);
  • передаче имущественных прав дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав. Подобная формулировка дает основания предполагать, что остальные продавцы, не являющиеся плательщиками НДС, также могут выставить счет-фактуру, хотя и не обязаны этого делать.

Статья 169 НК РФ закрепляет правило, согласно которому счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Причем невыполнение требований к оформлению счета-фактуры, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, которые ничего не говорят о режиме налогообложения продавца, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Более того, п. 5 ст. 173 НК РФ закрепляет обязанность продавца-"упрощенца", который выставил счет-фактуру и выделил с ней сумму НДС, уплатить ее в бюджет.

Однако налоговые органы отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам-"упрощенцам". Примером тому служит Письмо УМНС России по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17090, в котором указано, что покупатель, получая товар от "упрощенца", не может поставить к вычету входной НДС, поскольку счет-фактуру выставил не плательщик НДС. Подобное мнение представляется достаточно спорным, поскольку, как уже было сказано выше, нормы НК РФ не ставят зачет "входного" НДС в прямую зависимость от режима налогообложения продавца.

Позиции налогоплательщиков зачастую придерживаются арбитражные суды. В частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2005 N А19-19441/04-5-Ф02-1572/05-С1 было признано право покупателя произвести налоговый вычет независимо от того, кем был выставлен счет-фактура, поскольку в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога указанная в счете сумма налога подлежит уплате в бюджет продавцом и, следовательно, отсутствуют правовые основания для возложения на покупателя обязанности по уплате НДС дважды.

Следует также обратить внимание на Письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-04-11/149, согласно которому организации, получившие от "упрощенца" счет-фактуру с выделенной суммой НДС, могут поставить его к вычету при соблюдении условий, перечисленных, в частности, в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом Минфин России настаивает на выполнении еще одного условия для правомерности вычета, а именно — продавец должен перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). То есть фактически к существующим основаниям вычета прибавляется еще одно — следить за перечислением поставщиком-"упрощенцем" выделенной суммы налога в бюджет.

Однако Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2004 N А26-7051/03-214 было признано, что контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей НДС возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику. Иными словами, покупатель имеет право на вычет НДС независимо от факта перечисления продавцом выделенной в счете-фактуре суммы в бюджет.

При анализе сложившейся ситуации нельзя не отметить существование противоположных по данному вопросу судебных решений. Так Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 N Ф04-9273/2004 (7544-А70-31), покупатель был признан правомочным принять к вычету "входной" НДС только если организация, применяющая "упрощенку" и выставившая покупателю счет-фактуру, перечислила выделенный налог в бюджет.

Таким образом, можно сделать вывод, что до настоящего времени не существует однозначной позиции относительно принятия налоговых вычетов от контрагентов-"упрощенцев".

Представление налоговой декларации по НДС

Существенной проблемой при применении УСН является то, что к организациям, которые пошли на выставление счетов-фактур, для того чтобы не потерять своих клиентов, применяющих общую систему налогообложения, налоговые органы могут предъявить финансовые санкции и наложить штраф согласно ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации.

Складывается довольно парадоксальная ситуация. С одной стороны, налоговые органы категорически не признают право покупателей на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным "упрощенцами" на основании того, что в силу ст. 346.11 НК РФ такие организации не являются плательщиками НДС. С другой же стороны, они предъявляют требования к "упрощенцам" представить налоговую декларацию по НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ.

Подобная позиция представляется необоснованной. Примером судебного решения в пользу налогоплательщика можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 N А29-7322/2005а, которым было признано, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Организация, не являющаяся плательщиком НДС, несмотря на неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации в соответствии с п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ, не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Кодекса, установленной только в отношении налогоплательщиков.

Приобретение товаров или основных средств у поставщиков — плательщиков НДС

Множество вопросов возникает у покупателей-"упрощенцев" при приобретении товаров или основных средств у поставщиков — плательщиков НДС.

Поскольку в соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, следовательно, они не имеют права поставить к вычету "входной" НДС, который уплачивают поставщикам по счетам-фактурам. Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает для таких организаций возможность уменьшить свои доходы для целей налогообложения иным путем — путем включения сумм НДС по приобретаемым товарам отдельной строкой в расходы.

Однако, когда речь заходит о приобретаемых основных средствах, многие организации допускают ошибки, учитывая "входной" НДС в их стоимости, применяя пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В связи с этим хочется обратить внимание на то, что ст. 38 НК РФ относит к товарам любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Поэтому в целях налогообложения основные средства также относятся к товарам. К ним применяются те же правила, что и ко всем товарам, если НК РФ не установлены специальные правила.

В отношении учета в расходах НДС по приобретаемым основным средствам НК РФ никаких особенностей не предусматривает. Следовательно, "входной" НДС будет отдельным расходом.

Правила, установленные пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ и предписывающие лицам, не являющимся плательщиками НДС, учитывать "входной" НДС в стоимости основных средств, относятся только к лицам, не являющимся налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ. Организации и предприниматели, переведенные на УСН, не являются плательщиками НДС на основании гл. 26.2 НК РФ, следовательно, должны руководствоваться правилами, устанавливаемыми данной главой.

В отношении сумм НДС, относимых "упрощенцами" на затраты, существует еще одна тонкость.

Как списывать входной НДС при УСН?

До 2006 г. суммы НДС рассматривались как отдельный доход. Это означало, что налог можно было относить на затраты после его оплаты. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140 организации должны включать уплаченные суммы налога в расходы по мере реализации приобретенных ценностей.

Рекомендации по минимизации негативных последствий

Для того чтобы максимально обезопасить свою организацию от возможных проблем при взаимоотношениях с контрагентами по договорам, применяющими иную систему налогообложения, можно порекомендовать заранее минимизировать вероятные негативные последствия, рассмотренные выше.

Помимо попыток добиться через суд возмещения налоговыми органами уплаченных сумм НДС можно попытаться взыскать уплаченные суммы непосредственно с поставщика. Как вариант — предложить покупателям при заключении договора включать в него условия об обязательном уведомлении со стороны поставщика о применении УСН, при невыполнении которого у покупателя появляется возможность взыскать с поставщика штраф, уплата которого и будет фактическим возвратом начисленного НДС.

Еще один выход из ситуации — заключение поставщиками-"упрощенцами" дополнительных соглашений об уменьшении стоимости товара на сумму НДС, поскольку продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия могут быть расценены как незаконное получение дохода. В подтверждение подобной позиции можно привести Постановления КС РФ от 05.02.2004 N 43-О, а также ФАС Московского округа от 16.06.2004 N КГ-А40/4584-04-П.

Также способом получения налогового возмещения при покупке товаров или услуг у организаций-"упрощенцев" может быть заключение с подобными фирмами договора комиссии. Зачастую организация — поставщик товаров (услуг) использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно если организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому "упрощенец" закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-"упрощенца").

Таким образом, при взаимоотношениях организаций, применяющих различные системы налогообложения, нередко возникают трудности из-за недостаточно определенных формулировок налогового законодательства, зачастую противоречивых разъяснений налоговых и финансовых ведомств, неоднозначной позиции, судебных органов что, конечно же, не может не сказываться на стабильности хозяйственного оборота. Тем не менее при внимательном анализе действующего законодательства и судебной практики у компаний, сотрудничающих с организациями-"упрощенцами", остаются способы на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку и найти взаимовыгодные решения.

Е.Ширченко

Старший юрист

"Tenzor Consulting Group"

Нюансы учета входного НДС при УСН

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *