Учет путевок в бухгалтерии

Организация может оплачивать путевки на отдых или лечение в санаториях и пансионатах своих работников и членов их семей. Отдельным сотрудникам путевки также предоставляются за счет средств ФСС.

Рассмотрим порядок предоставления путевок за счет организации

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей не учитываются согласно п. 29 статьи 270 Налогового кодекса (НК) при расчете налога на прибыль.

На суммы путевок не начисляются единый социальный налог (ЕСН) согласно п. 3 статьи 236 НК и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (статья 211 НК). Однако в п. 9 статьи 217 НК предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении следующих трех условий.

Во-первых, согласно п.

Страховые взносы на путевки работникам в 2018 году

9 статьи 217 НК организация может компенсировать стоимость путевки в санаториях, профилакториях или санаториях-профилакториях, домах или базах отдыха, пансионатах или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, должно быть расположено на территории России.

И в-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 г. расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС, причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. С 2008 года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении перечисленных условий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Пункт 9 статьи 217 НК в редакции до 2008 года не позволял применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

Путевки являются денежными документами и хранятся в кассе организации. Приобретенные фирмой путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Рассмотрим пример.

Работник организации, применяющей общий режим налогообложения, приобрел путевку за свой счет в санаторий, расположенный на территории России, за 30000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:
1. Учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие:
Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
30000 руб. × 30% = 9000 руб.

2. Выплачена компенсация работнику:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50 "Касса":
9000 руб.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

3. Отражено постоянное налоговое обязательство:
Д 99 "Прибыли и убытки" — К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":
9000 руб. × 24%=2160 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) с путевки начислять не нужно

В соответствии с пп. 18 п. 3 статьи 149 НК услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, не облагаются НДС.

При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Если фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, — работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Фирма может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", во втором — на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль прошлых лет отправлена на социальные выплаты работникам в пределах 100000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки — 11000 руб.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие бухгалтерские записи.

1. Оплата стоимости путевки:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — К 51 "Расчетные счета":
11000 руб.

2. Путевка оприходована:
Д 50-3 "Денежные средства" — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
11000 руб.

3. Путевка передана сотруднику организации:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50-3 "Денежные средства"
11000 руб.

4. Стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
11000 руб.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Бывает, что организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (статья 138 Трудового кодекса).

Смотрите также: "Предоставление путевок сотрудникам за счет средств ФСС".

Налоговые последствия приобретения путевок работникам и их детям (Негребецкая О.В.)

Бухгалтерский учет: Отражение в бухгалтерском учете приобретения и выдачи путевок

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ВЫДАЧИ ПУТЕВОК

Отражение в бухгалтерском учете приобретения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет собственных средств организации, и путевок, выделенных за счет средств государственного социального страхования, будет различным.

Отражение в бухгалтерском учете выдачи путевок, выделенных за счет средств государственного социального страхования

Путевки, выделенные сотрудникам организации за счет средств социального страхования, на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

В учете частичная плата за путевку, рассчитанная в соответствии с Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения», отражается записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Сотрудником внесена в кассу предприятия частичная плата за путевку 50 73 500 000
(условно)
73 69
Перечислены Фонду социальной защиты населения (далее — ФСЗН) средства за путевку 69 51 500 000

При перечислении частичной платы за путевку в расчетных документах на ее уплату указывается код платежа 05508.

О выданных путевках составляется отчет по установленной форме для Республиканского центра по санаторно-курортному лечению и оздоровлению населения.

Согласно подп.1.9 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон № 1327-XII) и п.2 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), удешевление путевки за счет средств государственного социального страхования налогами не облагается.

Отражение в учете приобретения и выдачи путевок за счет средств организации

Рассмотрим порядок отражения в учете приобретения и выдачи путевок за счет средств организации на условной ситуации.

Ситуация 1

Организация приобрела у санатория путевку (без НДС) для лечения своего сотрудника. Согласно коллективному договору 50% стоимости путевки оплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, а оставшиеся 50% работник оплачивает за счет собственных средств.

В данном случае отражение в бухгалтерском учете будет следующим.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведена оплата санаторию за путевку 60 51 1 000 000
На стоимость приобретенной путевки 50-3
«Денежные документы»
60 1 000 000
На стоимость путевки, выданной работнику 91 50-3 500 000
Сотрудником внесено в кассу организации 50% стоимости путевки 50-1 91 500 000
Отнесено за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет, 50% стоимости путевки 70 50-3 500 000
92, 84 70

От части стоимости путевки, оплаченной за счет средств организации, следует исчислить взносы в ФСЗН.

Согласно п.4-1 ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются отчисления по установленным законодательством нормам в ФСЗН.

При этом в затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам, занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг), независимо от источников финансирования указанных выплат, за исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.

В соответствии с подп.4-2.43 ст.3 указанного выше Закона страховые взносы по видам обязательного страхования включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Взносы в ФСЗН (500 000 х 35%) 20, 23, 25, 26 69 175 000
Отчисления в ФСЗН за счет средств работника (500 000 х 1%) 70 69 5000
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве
(500 000 х 0,3% (условно))
20, 23, 25, 26 76 1500

На основании п.1 ст.4 Закона № 1327-XII выплаты социального характера, произведенные в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу для исчисления подоходного налога.

Вместе с тем согласно подп.1.17 ст.12 этого Закона не подлежат обложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч.

в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Таким образом, с суммы социальных выплат, превышающих 150 базовых величин, следует исчислить подоходный налог.

Содержание операции Дебет Кредит
Исчислен подоходный налог 70 68

Подпунктом 2.25 ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации путевка приобретена без НДС, то согласно подп.5.2 ст.3 названного Закона при отнесении ее стоимости за счет средств, неучитываемых при налогообложении, исчисление НДС не производится.

Путевки в детский оздоровительный лагерь

Удешевление стоимости детских путевок для работников организаций может производиться как за счет дотаций из средств государственного социального страхования, так и за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет. Ниже, в таблице, рассмотрен порядок обложения сумм удешевления стоимости детских путевок налогами и сборами, исчисляемыми от фонда заработной платы.

Доплата за путевку
за счет дотации из средств государственного социального страхования за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет
Подоходный налог (Закон № 1327-XII)
Не облагается Не облагается в установленных размерах
К доходам, не подлежащим налогообложению, относится стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.9 ст.12 Закона № 1327-XII) Не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.17 ст.12 Закона № 1327-XII).
Следует обратить внимание, что согласно подп.1.24 ст.12 Закона № 1327-XII также не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода
Не облагается Не облагается
Взносы в ФСЗН (Перечень № 115)
На основании п.2 Перечня № 115 к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, относятся государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования Пунктом 15 Перечня № 115 предусмотрено, что взносы по государственному социальному страхованию не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения
Страховые взносы в РУП «Белгосстрах»
(Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297)
Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем № 115
Не облагается Не облагается
На основании п.2 Перечня № 115 к выплатам, на которые не начисляются взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования Пунктом 15 Перечня № 115 предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета дотаций используется счет 86 «Целевое финансирование».

Организации, приобретающие и реализующие путевки в оздоровительные комплексы, ведут учет путевок как приобретенных денежных документов на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы».

Организации, оформляющие путевки установленного образца на собственные оздоровительные услуги, учитывают бланки путевок на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Путевка за счет предприятия — налогообложение

За балансом учет бланков ведется в количественном выражении.

Рассмотрим на условной ситуации порядок отражения в учете выдачи путевки в детский оздоровительный лагерь для детей сотрудников организации.

Ситуация 2

Организация, на балансе которой имеется детский оздоровительный лагерь, выдает путевки детям своих сотрудников. Стоимость путевки составляет 450 000 руб. Согласно коллективному договору организация при выделении путевок детям своих сотрудников доплачивает 30% стоимости путевки за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет.

Чтобы рассчитать сумму, которую должен внести в кассу работник организации, необходимо определить:

— сумму доплаты за путевку за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет: 450 000 х 30% = 135 000 руб.;

— сумму дотации на путевки в оздоровительные лагеря с круглосуточным пребыванием. В 2007 г. согласно постановлению Совета Министров РБ от 27.03.2007 № 380 указанная сумма равна 185 000 руб.

Следовательно, родительская плата за путевку составит: 450 000 — 135 000 — 185 000 = 130 000 руб.

Стоимость приобретенных бланков путевок с учетом НДС составила 100 руб.

На себестоимость услуг по оздоровлению списывается стоимость бланка путевки с учетом НДС. Реализация санаторно-курортных путевок и путевок в детские оздоровительные лагеря освобождается от НДС, поэтому суммы налога, уплаченные плательщиком поставщикам при приобретении объектов (за исключением основных средств и нематериальных активов) в соответствии с п.2 ст.15 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» подлежат отнесению на себестоимость услуг по оздоровлению, т.е. на фактическую себестоимость путевок.

В учете следуют записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оплачена стоимость бланков путевок 60 51 100
Оприходованы бланки путевок 10 60 100
Списана стоимость бланков 29 10 100
Отражено на забалансовом счете поступление бланков строгой отчетности (1 шт.) 006
Отражены расходы организации по содержанию детского оздоровительного лагеря 29 10, 70, 68, 69
и др.
560 000
Получена дотация из бюджета на подготовку лагеря к оздоровительному сезону 51, 55 86 100 000
86 29
Внесена в кассу организации сумма родительской платы за путевку 50 73 130 000
Отражена выдача путевки (1 шт.) 006
Зачислена на расчетный счет организации дотация за путевку из средств социального страхования 51, 55 86 185 000
Отражена часть выручки в размере полученной дотации из средств государственного социального страхования 86 90 185 000
Отражена часть выручки в размере стоимости путевки, оплаченной родителями 73 90 130 000
На сумму доплаты за путевку за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет 92, 84 90 135 000
Списана фактическая себестоимость путевки 90 29 460 000
Отражен убыток от реализации путевки 99 90 10 000

От реализации путевки получен убыток в сумме 10 000 руб., который при налогообложении прибыли не учитывается.

Ситуация 3

Предприятие приобрело у организации, на балансе которой имеется оздоровительный лагерь, путевку для ребенка сотрудника. Стоимость путевки составляет 450 тыс.руб. Оплата путевки произведена в сумме 265 000 руб., т.е. за минусом дотации из средств государственного социального страхования. Дотация поступила на счет организации, на балансе которой находится оздоровительный лагерь. Работник оплачивает 130 000 руб., а остальная сумма покрывается за счет прибыли предприятия, остающейся после налогообложения.

Отражение данных операций в учете у предприятия производится записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приобретена путевка 50-3 60 265 000
На сумму родительской платы 50-1 91 130 000
На часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет прибыли 84, 92 70 135 000
70 91 135 000
Списывается стоимость путевки 91 50-3 235 000

15.06.2007 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 23, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Корреспонденцию счетов

3. Корреспонденцию счетов

От редакции: С 11 июля 2008 г. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 изложено в новой редакции.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *