Условия принятия НДС к вычету

Все статьи В какой момент принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным ОС? (Егорова А.О.)

Организация приобрела объект недвижимости (в учете составлена проводка Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

После проведения ремонтных работ и установки необходимого оборудования указанный объект недвижимости планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС. В какой момент налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенному объекту ОС: на дату принятия к учету (в частности, на дату отражения на счете 08) либо на дату, когда недвижимость будет принята на учет в качестве основных средств (на счет 01) после проведения ремонтных работ и установки оборудования?

Читаем налоговое законодательство 

Согласно п. 2 ст. 171, абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Цитируем чиновников 

Итак, для определения момента, в который "входной" налог может быть принят к вычету, ключевой является фраза "после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)". Однако чиновники и налогоплательщики (а их, как правило, поддерживают и арбитры) трактуют ее по-разному. По мнению первых (см. Письма от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290), суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств. Как известно, в бухгалтерском учете счет учета основных средств — 01. Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08. То есть финансисты настаивали, что принять к вычету налог можно только после того, как полностью сформирована первоначальная стоимость объекта ОС и он принят на учет на счет 01.

Кстати, многие законопослушные налогоплательщики, которые придерживались описанной позиции Минфина, впоследствии попали впросак: налоговики отказали им в вычете НДС. Почему? Расскажем ниже.

Ссылаемся на арбитров 

Как мы уже сказали, налогоплательщики и арбитры часто не согласны с тем, что НДС по приобретенному ОС можно принять к вычету только после того, как оно будет учтено на счете 01.

По мнению судей, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика уже в периоде, когда объект ОС принят на учет в качестве вложений во внеоборотные активы (на счет 08) <1>. При этом дата ввода в эксплуатацию основных средств и перевода имущества на счет 01 не имеет значения, поскольку положения гл. 21 НК РФ не связывают право на вычет сумм НДС с принятием соответствующих объектов к учету именно по счету 01 (Постановления АС МО от 09.09.2015 по делу N А40-158139/14, от 16.09.2014 по делу N А40-177465/13).

<1> Тот же подход применяется, если организация приобрела оборудование, требующее монтажа, и учла его на счете 07 "Оборудование к установке".

Мнение чиновников поменялось 

И вот в ноябре 2015 г. Минфин выпустил разъясняющее Письмо (от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429), в котором согласился с арбитрами: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, по которому еще полностью не сформирована первоначальная стоимость (планируются проведение ремонтных работ и установка оборудования), производится после принятия его на учет на счет 08.

Хотя стоит отметить, что подобную мысль высказывали чиновники и налоговики и ранее: 

Реквизиты письма

Содержание письма

Письмо ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им оборудования к установке, подлежат вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации оборудования, после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" и при наличии соответствующих первичных документов

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке"

Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185

Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой указанным налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Более того, в Письме от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ ФНС указала, что, поскольку налоговое законодательство не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар для целей применения налоговых вычетов по НДС, следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми, в свою очередь, предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

В частности, в данном Письме была рассмотрена следующая ситуация: налогоплательщик отражал ввезенное импортное оборудование на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в связи с тем, что по условиям договора право собственности на приобретенный товар переходит к покупателю после его полной оплаты, в которую включаются расходы на доставку, маркировку, таможенное оформление, монтажные работы.

Налоговики разъяснили, что в рассмотренной ситуации НДС может быть принят к вычету после принятия оборудования на учет на счете 002 при условии использования его в деятельности, подлежащей обложению НДС, и при наличии соответствующих первичных документов.

Не принял к вычету НДС вовремя — рискуешь 

А теперь поясним, чем рискуют налогоплательщики, следующие "старой" позиции чиновников, заключающейся в том, что вычет НДС можно произвести только после принятия объекта ОС на счет 01.

Как известно, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ действует с 01.01.2015, введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Ранее (до вступления в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ) для определения периода, в течение которого налогоплательщики вправе заявить налоговый вычет, чиновники и налоговики ссылались на положения п. 2 ст. 173 НК РФ, согласно которому налоговая декларация по НДС не может быть подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Пленум ВАС в п. 27 Постановления от 30.05.2014 N 33 подтвердил, что правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. То есть в силу указанной нормы налогоплательщик был вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Налоговики, несмотря на то что сами вместе с чиновниками неоднократно разъясняли, что принять к вычету НДС можно было только после того, как приобретенный объект учтен на счете 01, при проведении налоговых проверок отказывали предприятиям в праве на вычет в связи с тем, что НДС предъявлен к вычету за пределами трехлетнего срока. Приведем пример.

Постановление АС МО от 09.09.2015 по делу N А40-158139/14. Организация купила основное средство (установку для промывки) и оприходовала его в качестве ОС в 2006 г. В целях модернизации указанного ОС было приобретено оборудование (также в 2006 г.), которое учтено организацией на счетах 07, 08. Модернизация была закончена в 2013 г. В этот же период заявлен налоговый вычет по НДС в отношении указанного оборудования.

Налоговики в ходе проверочных мероприятий отказали организации в вычете НДС, а арбитры посчитали позицию инспекторов правомерной: положения налогового законодательства свидетельствуют о том, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет даже при условии, что объект в целях строительства, реконструкции или модернизации еще не введен в эксплуатацию. Налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Факт отражения стоимости приобретенных товаров и работ на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

По мнению суда, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 подтверждает лишь факт окончания реконструкции (модернизации) ОС и дает право организации признавать амортизацию в расходах в ином размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по реконструкции (модернизации) (ст. 259 НК РФ). В целях применения положений ст. ст. 171, 172 НК РФ дата окончания работ по модернизации значения не имеет. Вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10.

Поскольку налоговая декларация в рассматриваемом случае была представлена в налоговую инспекцию в 2013 г., то есть по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (2006 — 2008 гг.), трехлетний срок на применение вычетов организацией пропущен.

Следует отметить, что подобных решений великое множество: см., например, Постановления АС МО от 24.12.2014 по делу N А40-48578/14, ФАС СЗО от 26.05.2014 по делу N А52-1260/2013, ФАС ВВО от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013.

Таким образом, налогоплательщикам, следующим "старой" позиции Минфина, в случае, если между датой приобретения и датой ввода в эксплуатацию объекта ОС временной промежуток более трех лет, скорее всего, будет отказано в вычете НДС. И искать поддержку в суде в этом случае бессмысленно.

* * * 

Минфин выпустил разъясняющее Письмо, согласно которому в случае, если предприятие приобрело объект недвижимости, учло его на счете 08 (до того как провело ремонтные работы и установило необходимое оборудование), оно вправе принять к вычету "входной" НДС в том налоговом периоде, в котором отразило его в учете на счете 08.

Отметим, что судьи уже давно придерживаются такой позиции. Более того, в случае если в описанной ситуации предприятие приняло НДС к вычету на дату ввода ОС в эксплуатацию, при этом между датой приобретения и датой ввода в эксплуатацию прошло более трех лет, ему будет отказано в вычете.

Какие рекомендации можно дать налогоплательщикам в сложившейся ситуации? Безусловно, вопрос о том, в каком периоде принимать к вычету НДС по приобретенному ОС, если по каким-либо причинам оно не введено в эксплуатацию (учитывается на счете 08), организация должна решить самостоятельно. Если она уверена, что временной промежуток между двумя событиями (приобретение и ввод в эксплуатацию) небольшой, это можно сделать в любой налоговый период в течение трехлетнего срока.

Если же на счете 08 учитывается объект, приобретенный для использования в деятельности, облагаемой НДС, при этом в момент покупки НДС не был принят к вычету, организация должна посчитать: если трехлетний срок не истек — поторопиться и принять НДС к вычету, если же срок уже истек — распрощаться с правом на вычет.

В I квартале 2016 г. можно заявить вычет НДС, если основное средство было приобретено не ранее I квартала 2013 г. (Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (Гришина О.П.)

Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 13.04.2017

Возможно ли применение вычета по НДС по выполненным строительно-монтажным работам (СМР) до окончания капстроительства, то есть до момента ввода объекта строительства в эксплуатацию?

Однозначного ответа на этот вопрос в налоговом законодательстве, увы, не содержится. Зато есть немало нюансов, которые так или иначе влияют на решение обозначенной проблемы. Как именно — поясним в данном материале.

Буква закона 

Момент применения вычета НДС, предъявленного подрядчиками, определен нормами п. 6 ст. 171 и п. 1, 5 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 171 вычетам подлежат в том числе суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства. Указанные вычеты на основании п. 5 ст. 172 производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172. Этими нормами закреплено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком в том числе работ после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных налоговых норм в совокупности следует, что право на вычет НДС у налогоплательщика возникает при условии принятия им к учету работ по капитальному строительству и наличия счета-фактуры. Причем наличие оплаты выполненных подрядчиком работ не является обязательным условием для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ. На это обстоятельство обращено внимание в Письме ФНС России от 31.03.2014 N ЕД-4-15/5849. 

К сведению. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры, а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы налога отдельной строкой (п. 8 Письма ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Разъяснения чиновников Минфина и ФНС 

Официальные органы неоднократно исследовали обозначенный вопрос, писем, в которых идет речь об этом, довольно много. Анализировать их все, полагаем, нет смысла. Рассмотрим разъяснения, которые были даны чиновниками за последние два года. 

Реквизиты Писем

Позиция чиновников, отраженная в них

Минфин

От 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 05.12.2016 N 03-07-10/71892

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капстроительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию

От 08.12.2016 N 03-07-10/73279, от 16.06.2016 N 03-07-10/34875

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются им к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.

Причем принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам НК РФ не противоречит

ФНС

От 20.01.2016 N СД-4-3/609@

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам), принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08, результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основных средств

От 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@

Вычеты сумм НДС по выполненным СМР производятся на основании счетов-фактур, выставленных согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08, при наличии соответствующих первичных документов.

При рассмотрении правомерности применения налогоплательщиками вычетов по НДС при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ

Примечание. Право на вычет "входного" НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трех лет после принятия им на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.

Основные условия принятия НДС к вычету

1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

"Разбор полетов" 

Позиция Минфина 

Как видим, представители Минфина немногословны и выдвигают фактически всего три условия для правомерного применения вычета НДС налогоплательщиком:

— работы по капитальному строительству приняты к учету (в том числе на счет 08);

— есть счет-фактура;

— не истекли три года с момента принятия указанных работ к учету.

Получается, что налогоплательщик может применять вычет НДС, предъявленного подрядными организациями, ежемесячно на основании акта КС-2, справки КС-3 и счета-фактуры. И, разумеется, в пределах трех лет с момента принятия работ на учет.

Неплохой иллюстрацией к сказанному будут решения судей АС МО.

К примеру, в Постановлении от 26.02.2016 N Ф05-220/2016 по делу N А40-83195/2015 арбитры данного округа подчеркнули, что право на вычет у общества возникает при условии принятия к учету результата выполненных работ при строительстве жилого комплекса и при наличии счета-фактуры. У общества не имеется оснований применять вычет по НДС по подрядным работам по окончании строительства, поскольку общество приобретает результаты работ, а не основные средства. При этом судьи отметили, что с момента начала строительства до даты ввода объекта в эксплуатацию может пройти более трех лет и данное обстоятельство фактически лишает налогоплательщика права на вычет налога по счетам-фактурам, предъявленным на начальном этапе.

Обобщая сказанное, можно сделать следующий вывод. Позиция Минфина по анализируемому вопросу такова: вычеты "входного" налога по строительно-монтажным работам можно применять в периоде, когда эти работы приняты и отражены в учете, то есть сразу после получения счета-фактуры на любой перечень работ, включенных (к примеру, за месяц) в акт КС-2 и справку КС-3. Причем неважно, являются ли эти работы результатом выполнения предмета договора в целом или его отдельного этапа.

Позиция ФНС 

На первый взгляд позиция ФНС по анализируемому вопросу мало чем отличается от точки зрения Минфина. Но! Благосклонность налоговиков таит в себе скрытый (тайный) смысл: ситуация с вычетом НДС не столь проста. Поясним, о чем идет речь.

ФНС в письмах указывает на то, что счета-фактуры в рассматриваемых ситуациях выставляются на основании п. 3 ст. 168 НК РФ (на который, к слову, Минфин не ссылается в своих разъяснениях). Напомним: в данной норме сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. А реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается в том числе передача на возмездной либо безвозмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Что считать таковыми, Налоговый кодекс не поясняет. Но из норм Гражданского кодекса (использовать их позволяет ст. 11 НК РФ) следует, что в качестве результата выполненных работ может рассматриваться как окончательный результат договора подряда, так и некий промежуточный результат, который определяется по завершении отдельных этапов работ, устанавливаемых договором (см., например, ст. 702, 705, 708, 711, 753 ГК РФ).

С одной стороны, получается, что специалисты ФНС считают: налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по счету-фактуре, который подрядчик выставляет при передаче всего объема работ, предусмотренных договором подряда, либо отдельного этапа работ, определенного договором. Возможно, по этой причине в Письме N ГД-4-3/4428@ они рекомендовали территориальным налоговикам при решении в анализируемой ситуации вопроса о применении вычета НДС учитывать условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ. Ведь подобная оговорка — очевидный намек на то, что период реализации права на вычет НДС зависит от наличия в договоре подряда условий о поэтапной сдаче работ. Хотя еще в Письме от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@ налоговики, сославшись на сложившуюся арбитражную практику, дали понять, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

С другой стороны, в Письме N СД-4-3/609@ специалисты ФНС прямо сказали, что реализовать право на вычет "входного" налога налогоплательщик может, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капстроительством объекта основных средств. Достаточно принятия этих работ на счет 08.

Причем ни в том, ни в другом Письме налоговики прямо не говорят о возможности реализации налогоплательщиком права на вычет "входного" налога по СМР по счетам-фактурам, выставленным на основании актов КС-2 и справок КС-3 по работам, выполненным подрядчиком за месяц, без привязки к предмету договора или его отдельным этапам. А потому, принимая во внимание используемые ФНС в Письмах N СД-4-3/609@ и N ГД-4-3/4428@ формулировки, полагаем, что нельзя с уверенностью сказать, что отсутствие в договоре подряда выделенных этапов работ никоим образом не скажется на реализации налогоплательщиком права на вычет "входного" налога. Не исключено, что в рамках контрольных мероприятий налоговики откажут в вычете по НДС. И тогда налогоплательщику придется убеждать сначала инспекторов (в том числе вышестоящей инстанции), а потом и судей в том, что действующее законодательство (налоговое и бухгалтерское) позволяет принять к учету работы по промежуточным актам (без привязки к выделенным этапам работ) и реализовать право на вычет "входного" налога.

Поэтому самый безопасный способ для налогоплательщика — составить договор грамотно и разбить весь объем работ по нему на два этапа или более. Добавим: такой подход вполне соответствует и вышеизложенной позиции Минфина. Более того, в данном случае налогоплательщик не рискует пропустить трехлетний предельный срок для реализации права на применение вычета НДС по работам по капитальному строительству.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — "токены", "криптовалюта" и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Ответ

В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Нормами НК РФ прямо не предусмотрено, что вычет может быть заявлен только в том периоде, когда появилось право на вычет.

В настоящее время относительно возможности применения налогового вычета в более поздние периоды существует две позиции.

По мнению Минфина РФ и ФНС РФ, системно изложенному в многочисленных письмах, если вычет применен в периоде, следующем за периодом, в котором появилось данное право, налогоплательщик должен представить уточненную декларацию за период, в котором возникло право на вычет.

При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК РФ право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором возникло такое право.

Указанная позиция была высказана в Письмах Минфина РФ от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, от 13.02.2013 № 03-07-11/3784, от 15.01.13 № 03-07-14/02, от 31.10.12 № 03-07-05/55, от 13.10.10 № 03-07-11/408, 22.06.10 № 03-07-08/186, ФНС РФ от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057@, 06.09.06 № ММ-6-03/896@.

Аргументы Минфина РФ в подтверждение данной позиции, приведенные в Письме от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, сводятся к следующему:

«Согласно п.

п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок, предназначенной для определения предъявленной к вычету в соответствующем налоговом периоде суммы налога на добавленную стоимость, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В случае осуществления налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право».

Аналогичное мнение было приведено в письмах Минфина РФ от 15.01.13 № 03-07-14/02, от 13.10.10 № 03-07-11/408.

Таким образом, аргументом Минфина РФ, приведенным в данном письме, в пользу позиции о принятии к вычету НДС в том периоде, когда у налогоплательщика возникло на него право, является момент отражения сумм НДС в книге покупок.

Однако следует учитывать, что в качестве условия для принятия сумм НДС к вычету отсутствует условие об отражении указанного НДС в книге покупок.

В других письмах вывод Минфина РФ о невозможности принятия НДС к вычету в периоды более поздние, чем возникло на них право, основывается только на нормах НК РФ.

Так, в Письме Минфина РФ от 31.10.12 № 03-07-05/55 указано:

«Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур. При этом вычет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, подлежащих налогообложению, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, действующим порядком применения налога на добавленную стоимость не предусмотрен».

Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 22.06.10 № 03-07-08/186, ФНС РФ от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057@.

Таким образом, налоговый орган по данному вопросу выдвигает 2 аргумента:

1. Момент отражения сумм предъявленного НДС определен в книге покупок.

2. Нормами НК РФ прямо не предусмотрена возможность предъявления НДС к вычету в более поздних периодах, чем на него возникло право.

Однако ранее контролирующие органы давали другие разъяснения, обосновывающие противоположную точку зрения:

Письмо Минфина РФ от 01.10.09 № 03-07-11/244:

«…право на вычет налога на добавленную стоимость по автотранспортному средству, приобретенному для производственной деятельности, возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором указанный товар принят на учет, в случае наличия у организации счета-фактуры по этому товару.

Что касается срока, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость, то на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса данный срок составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога».

Такие же разъяснения были даны в Письмах Минфина РФ от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 30.04.09 № 03-07-08/105, ФНС РФ от 28.02.12 № ЕД-3-3/631@.

Иными словами, мнение фискальных органов по вопросу возможности применения вычета по НДС в более поздние налоговые периоды кардинально изменилось в 2010г. и высказывается последовательно до настоящего времени в части отсутствия возможности применения налоговых вычетов в более поздние периоды.

При этом в последнее время арбитражная практика по данному вопросу преимущественно высказывается в пользу возможности применения налоговых вычетов в последующих периодах в переделах 3-х летнего срока.

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.11 № 9282/11 по делу № А33-6232/2010:

«Принимая во внимание тот факт, что налоговые вычеты были заявлены заводом в налоговых периодах 2006 — 2007 годов, сроки, установленные пунктом 2 статьи 173 Кодекса на их применение, не истекли.

Фактическая оплата оборудования, его принятие на бухгалтерский учет подтверждены материалами дела, представленный заводом счет-фактура соответствует требованиям статьи 169 Кодекса, следовательно, у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении ему налогового вычета…».

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10 по делу № А12-8514/08-С36:

«…то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2004 — 2005 годах, в налоговой декларации за I квартал 2006 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса».

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.09 № 692/09 по делу № А72-5830/07-16/153:

«…само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду».

Основываясь на мнениях, высказанных Президиумом ВАС РФ, в последнее время в большинстве случаев и позиция арбитражных судов стала складываться в пользу налогоплательщика, о чем свидетельствуют многочисленные решения ФАС Московского округа – от 17.01.13 по делу № А40-40046/12-99-216, от 07.12.12 по делу № А40-135284/11-20-556, от 24.10.12 по делу № А40-12841/12-107-62, от 17.10.12 по делу № А40-21091/12-115-64, от 26.09.12 по делу № А40-17361/12-91-82, от 18.09.12 по делу № А40-111083/11-129-460, от 17.09.12 по делу № А40-128662/11-129-543, от 11.09.12 по делу № А40-119999/11-99-508, от 06.09.12 по делу № А40-14545/12-116-27, от 20.07.12 по делу № А40-108719/11-90-455, от 13.07.12 по делу № А40-133957/11-116-358, от 11.07.12 по делу № А40-122519/11-99-517, от 06.06.12 по делу № А40-86589/11-140-373, от 29.05.12 по делу № А41-15682/11, от 10.05.12 по делу № А40-92148/11-129-397 и др.

Обращаем Ваше внимание, что позиции Минфина РФ и ВАС РФ, приведенные нами выше, основаны на одних и тех же нормах НК РФ, регулирующих порядок принятия к вычету НДС. Различия во мнениях основаны на различных принципах, которыми руководствуются фискальные органы и суды:

— отрицательная позиция основана на том, что в НК РФ прямо не предусмотрена возможность заявить вычет по НДС в более позднем периоде по отношению к тому, в котором непосредственно возникло право на такой вычет;

— положительная позиция основана на том, что нормы НК РФ не запрещают применить вычет в более позднем периоде, единственным ограничением является трехлетний срок, в течение которого в принципе может быть заявлено такое право.

На основании изложенного, считаем, что применение налоговых вычетов по НДС в более поздние периоды, чем возникло право на них, является правомерным и не противоречит действующему налоговому законодательству.

В то же время, учитывая разъяснения проверяющих органов и наличие многочисленной арбитражной практики, мы не исключаем в этом случае возникновение споров с налоговыми органами. При этом у Организации, учитывая позицию ВАС РФ по данному вопросу, есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

В Письме Минфина РФ от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) даны указания налоговым органам руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня их размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования) в случае, если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.

Данная позиция является дополнительным фактором, снижающим налоговые риски в случае применения налоговых вычетов в более поздние периоды. Однако мы не можем полностью исключить риск возникновения споров с налоговыми органами.

В случае принятия Организацией позиции о переносе вычетов на будущие периоды, в дополнение к ответу, обращаем Ваше внимание на противоположные мнения по вопросу предъявления к вычету сумм НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах.

Нормами НК РФ не регламентирован порядок предъявления к вычету сумм НДС по одному счету-фактуре, в том числе прямо не запрещено заявлять вычет по НДС частями в разных налоговых периодах.

На практике сформировано две противоположные позиции по данному вопросу.

Так, фискальные органы считают, что право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах неправомерно — Письма Минфина РФ от 13.10.10 № 03-07-11/408, от 16.01.09 № 03-07-11/09. При этом изложенная позиция основана только на том, что прямо нормами НК РФ не предусмотрен порядок предъявления к вычету сумм НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах. Иных оснований для обоснования в подтверждение своей позиции Минфин РФ не приводит.

Между тем, существует достаточно обширная и устоявшаяся практика арбитражных судов, из которой следует, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах, например:

Постановление ФАС Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1116-11 по делу № А40-18282/10-114-120:

«Довод налогового органа о неправомерности предъявления к вычету части суммы налога на добавленную стоимость по конкретному счету-фактуре не принимается судом кассационной инстанции, поскольку применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах. Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы налога на добавленную стоимость».

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 16.02.11 № КА-А40/216-11 по делу № А40-43623/10-129-117, от 13.12.10 № КА-А40/15283-10 по делу № А40-32992/10-114-170.

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/224-11 по делу № А40-32991/10-107-173:

«В соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При применении данной нормы судебная практика исходит из того, что Кодекс указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме сумму налога после принятия основного средства на учет, но не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет (Постановление Президиума ВАС РФ N 10807/05 от 31.01.2006 г.).

Не содержит указанная норма и запрет на применение вычета частями.

Следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет по спорному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия судна к учету».

Таким образом, из изложенного выше, на наш взгляд, следует, что Организация вправе предъявить к вычету суммы НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах.

Такая позиция может привести к возникновению споров с налоговыми органами, однако, считаем, что у Организации имеются все шансы отстоять свою позицию в суде.

В случае, если вычет по НДС будет заявлен Организацией в более поздние налоговые периоды или частями, обращаем Ваше внимание на вероятность возникновения следующих рисков:

На основании пункта 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Соответственно, если решение о проведении выездной налоговой проверки будет вынесено по истечении трех лет с момента, когда у Организации изначально возникло право на вычет по НДС, налоговые органы не смогут провести налоговую проверку в том периоде, в котором возникло такое право, и, удостовериться, что налоговый вычет не был заявлен ранее.

На основании приведенных аргументов налоговым органом может быть отказано в вычете по НДС, заявленному в более поздних периодах, в связи с невозможностью осуществить проверку за тот период, когда Организация могла заявить вычет в полной сумме.

О существовании подобного риска свидетельствует арбитражная практика:

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2012г.

Право на налоговый вычет НДС придется доказывать

по делу № А40-17361/12-91-82:

«… общество утверждает, и это утверждение подтверждено в оспариваемом решении инспекции, что суммы НДС по капитальному строительству в 2005, 2007 годах к вычету не предъявлялись (л.д. 77, т. 1). Поэтому подлежит отклонению довод налогового органа, заявленный в судебном заседании суда кассационной инстанции, о том, что заявитель не представил доказательства того, что спорная сумма вычетов не была им заявлена в 2005, 2007 годах».

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.2008г. по делу № А40-35328/07-98-239:

«Суд принимает во внимание пояснения заявителя (т. 4 л.д. 33) о том, что принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, относящимся к предыдущим налоговым периодам в размере 32562,65 руб., обосновано их поступлением от контрагентов позднее своих налоговых периодов, то есть в ноябре 2006 года.

При этом инспекцией не представлено доказательств того, что указанные счета-фактуры ранее уже заявлялись к вычету, что могло привести к необоснованному повторному налоговому вычету».

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011г. № 09АП-11853/2011-АК по делу № А40-116789/10-127-622:

«Заявляемые налоговым органом доводы возражений указанного обстоятельства не опровергают; им не приведено данных о том, что затраты по реконструкции были приняты обществом к учету в каких-то иных более ранних периодах, в связи с чем право на вычет могло быть реализовано ранее, чем в 4 квартале 2009 г. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможности отказа в подтверждении вычета по тому основанию, что момент принятия к учету слишком отдален от момента выставления счета-фактуры».

Анализ приведенных судебных решений показывает, что суды выносят решение в пользу налогоплательщика, если им будут приведены соответствующие доказательства того, что вычет не был заявлен в более ранних периодах.

Обращаем Ваше внимание, что настоящий ответ построен на анализе официальных позиций и мнений различных структур и не учитывают рыночных, управленческих, деловых аспектов, а также нюансов отношений Организации с официальными органами. Принятие управленческих решений, на наш взгляд, целесообразно только после всестороннего анализа ситуации с учётом вышеперечисленных факторов.

Имеются судебные решения, в которых высказано мнение об отсутствии возможности применения вычета в более поздние налоговые периоды, в то же время они высказывались в более ранние периоды и в настоящее время, по нашему мнению, не являются определяющими (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.10 по делу № А79-5798/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.09 по делу № А53-6624/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1)

Постановлением ФАС Московского округа от 10.09.08 № КА-А40/8443-08 решение оставлено без изменений.

Назад в раздел

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *