Увязка баланса и формы 2

Отчетные формы бухгалтерской (или финансовой отчетности) характеризуются наличием информационных логических связей (взаимоувязок). Логическая связь выступает дополнением в отчетных формах. Наиболее значимые статьи баланса уточняются в сопутствующих формах.

Именно эти контрольные соотношения помогают разобраться в структуре бухгалтерской отчетности и удостовериться в правильности составления документа.

В нашей сегодняшней публикации будет рассмотрена взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности между отдельными формами.

Все организации, которые являются юридическими лицами, обязательно должны составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. Финансовая отчетность предоставляется на основе данных аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на базе единой системы данных об имущественном (финансовом) положении организации. Она включает в себя результаты хозяйственной деятельности, сформированные на основе информационных данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена в установленной форме.

Составные части бухгалтерской отчетности

Для того чтобы понять, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, необходимо разобраться, из чего она состоит.

Бухгалтерская отчетность состоит:

  • из бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • из отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
  • из отчета об изменениях капитала (форма № 3);
  • из отчета о движении денежных средств (форма № 4);
  • из приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • из пояснительной записки (к формам № 1–2);
  • из аудиторского заключения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает представление об имущественном положении организации за определенный период.

Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности определяются правилами составления этого документа, которые соответствуют действующему законодательству РФ.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Как уже упоминалось выше, бухгалтерская отчетность содержит логические и информационные взаимоувязки показателей. В случае необходимости взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности может помочь в детализации некоторых моментов. Например, статья «Основные средства» расшифровывается в том же приложении, а статья «Нематериальные активы» детализируется в приложении к балансу (раздел I) по форме № 5.

Для удобства взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлена в виде схемы. Рассмотрим связи между показателями бухгалтерской отчетности немного подробнее.

Взаимоувязка № 1

Чистая или нераспределенная прибыль приводится:

  • в разделе III бухгалтерского баланса;
  • в раздел V отчета об изменениях капитала;
  • в форме № 2 отчета о прибылях и убытках (с учетом факторов, повлиявших на финансовый результат).

Взаимоувязка № 2

Конечное сальдо отложенных налоговых активов (обязательств) показано:

  • в отчете о прибылях и убытках;
  • в бухгалтерском балансе (разделы I, IV).

Взаимоувязка № 3

Долгосрочные/краткосрочные финансовые вложения (общей суммой) отражены:

  • в бухгалтерском балансе (разделы I, II);
  • в форме № 5 приложения к балансу (раздел «Финансовые вложения»).

Взаимоувязка № 4

На начало и на конец отчетного периода показывается дебиторская задолженность по отдельным видам:

  • в бухгалтерском балансе (раздел II);
  • в форме № 5 приложения к балансу (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимоувязка № 5

На начало и на конец отчетного периода кредиторская задолженность по ее отдельным элементам приводится:

  • в бухгалтерском балансе (раздел V);
  • расшифровка дается в форме № 5 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимоувязка № 6

Капитал и резервы по их видам за отчетный период отражены:

  • в отчете об изменениях капитала (раздел I);
  • в бухгалтерском балансе (раздел III);
  • форма № 3 в отчете об изменениях капитала (раскрывает факторы, влияющие на понижение/ повышение размера собственного капитала организации).

Взаимоувязка № 7

На начало и на конец отчетного периода общая сумма резервного капитала выводится:

  • в бухгалтерском балансе (раздел III);
  • в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы») — подробная расшифровка финансовых резервов.

Взаимоувязка № 8

На начало и на конец отчетного периода общая сумма доходных вложений в материальные ценности отражена:

  • в бухгалтерском балансе (раздел I);
  • в приложении к балансу форма № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»);
  • расшифровка дается в амортизации доходных вложений в материальные ценности.

Нужно отметить, что существуют не только информационные логические взаимоувязки между показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и другие, носящие частный характер, связи.

Знание содержания (и взаимосвязи) показателей отчетности позволяет осуществить переход к углубленному финансовому анализу.

Информация полезна?

Приложение N 1. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Расскажите друзьям и коллегам

Комментарии

Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму

.

Приложение N 1. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

II. Проверка данных Отчета о финансовых результатах.

III. Подтверждение данных ББ о нераспределенной прибыли.

Аудиторская организация должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что все установленные требования нормативных актов о порядке фор­мирования финансового результата выполняются.

На заключительном этапе аудита осуще­ствляется обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, оценка их влияния на финансовую отчетность. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Аудитор систематизирует рабочие документы и составляет сводную информацию о выявленных ошибках и отклонениях. Фиксируется мнение аудитора по результатам проверки.

В ходе проверок выявляются следующие ошибки:

1) неправильное формирование данных строки «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2;

2) нарушение порядка составления отчета о финансовых резуль­татах в части занижения или завышения показателей, участ­вующих при формировании отчета;

3) неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

4) неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

5) неправомерное использование прибыли отчетного года;

6) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих до­ходов и расходов;

7) неверная корреспонденция счетов при отражении расходов за счет собственных источников на счете 84;

8) неверное отражение штрафов, выставляемых налоговыми ор­ганами, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (их следует отражать на счете 99 «Прибыли и убытки»).

Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов. Аудит декларации по налогу на прибыль.

Источники получения аудиторских доказательств:

Ø протоколы собраний учредителей;

Ø приказы, распоряжения;

Ø накладные (акты выполненных работ);

Ø отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведо­мости, квитанции и др.);

Ø выписки банков по рублевым и валютным счетам с прило­женными первичными документами (счета, платежные пору­чения, авизо и др.);

Ø учетные регистры (журналы-ордера № 11, 15) по счетам 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.;

Ø Главная книга;

Ø отчет о финансовых результатах.

Методика аудита финансовых результатов и распределения при­были:

1)сопоставляются показатели в отчете о финансовых результатах с данными счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «При­были и убытки»;

2)проверяются операции по основным видам деятельности, по­рядок формирования выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих расходов, управленческих расходов, прибыли (убыт­ка) от продаж;

3)проверяются операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы;

4)изучается фактический порядок распределения прибыли, остав­шейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных доку­ментах и в учетной политике организации;

5)проверяются обоснованность расходования средств нераспре­деленной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудит декларации по налогу на прибыль — проводится в соответствии с гл. 25 НК РФ, где предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода ( по итогам календарного года).

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода.

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

Ø облагаемых по иным ставкам (доходов от долевого участия в других организациях, доходов по операциям с ценными бумагами и иных видов доходов, перечисленных в налоговой декларации);

Ø льгот, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия;

Ø убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК;

Ø прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта российской Федерации и (или) местный бюджет.

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течении года и по окончании календарного года — за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Типичные ошибки в ходе проверки:

1) неправильное отнесение в БУ расходов и доходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

2) несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

3) оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

4) прибыль (убыток) выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного года;

5) неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

6) неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *