Ведение раздельного учета

Главная / Публикации / Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС?

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет налогоплательщик ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения. Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами:

  • Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);
  • Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);
  • Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);
  • оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);
  • копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);
  • карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
  • регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);
  • первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

Н.Раднаева,

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

Раздельный учет НДС с 2018 года

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Образовательные учреждения являются плательщиками НДС на основании положений статьи 143 Налогового кодекса РФ. При этом помимо образовательных услуг, не облагаемых НДС, они могут оказывать услуги, которые подлежат налогообложению в общем порядке. По таким операциям налогоплательщики могут принять к вычету сумму «входного» НДС. Но для этого необходимо организовать ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, использованным в налогооблагаемых операциях.

Услуги по реализации образовательных программ, не облагаемые НДС

 
    Прежде чем перейти к вопросу ведения раздельного учета, напомним, какие образовательные услуги освобождаются от обложения НДС в обязательном порядке.
    Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ). Эта льгота является обязательной, и образовательное учреждение не может от нее отказаться.
 

Образовательные программы

 
    Как следует из положений статей 2, 12 и 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) под образовательной деятельностью понимается лицензируемая деятельность по реализации образовательных программ. Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966.
    Основные образовательные программы реализуются по уровням общего и профессионального образования, а также по профессиональному обучению (см. рис. 1). Это установлено статьей 12 Закона № 273-ФЗ.

Статья 12 «Образовательные программы» (извлечение)
3. К основным образовательным программам относятся:
1) основные общеобразовательные программы – образовательные программы дошкольного образования, образовательные программы начального общего образования, образовательные программы основного общего образования, образовательные программы среднего общего образования;
2) основные профессиональные образовательные программы:
а) образовательные программы среднего профессионального образования – программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;
б) образовательные программы высшего образования – программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;
3) основные программы профессионального обучения – программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.
4. К дополнительным образовательным программам относятся:
1) дополнительные общеобразовательные программы – дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;
2) дополнительные профессиональные программы – программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Рис. 1. Основные образовательные программы

 
    По дополнительному образованию в Российской Федерации реализуются дополнительные образовательные программы (см. рис. 2).
 

Рис. 2. Дополнительные образовательные программы

 
    Таким образом, при реализации любой из перечисленных далее образовательных программ образовательное учреждение обязано применять льготу по НДС. Иными словами, использование льготы по НДС является не правом, а обязанностью образовательного учреждения.
    Обратите внимание! По операциям, не облагаемым НДС, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, образовательное учреждение имеет право не составлять счета-фактуры и, соответственно, не вести Книгу продаж в отношении операций по реализации образовательных услуг (письмо Минфина России от 23.01.2018 № 03-07-09/3206).
 

Образовательные организации

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 6

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Налоговая проверка — мероприятие не из приятных, к тому же по такому проблемному налогу, как НДС. Рассмотрим, какие вопросы могут возникнуть у проверяющих организацию инспекторов, а также какими дополнительными документами можно подтвердить правильность учета "входного" НДС по видам деятельности при использовании прямого метода отнесения затрат.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для проведения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения хозяйственных операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Абзацем 8 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик не ведет такого учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых налогом операциях (прямым расходам ), принимаются к вычету. Суммы НДС по таким расходам, направленным на не облагаемые НДС операции, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемых либо необлагаемых операциях определить невозможно (общим расходам), принимаются к вычету и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются соответственно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (абз. 1 — 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

———————————————————————————————— Для удобства изложения затраты на приобретение товаров (работ, услуг), использование которых непосредственно в облагаемой либо необлагаемой деятельности можно определить точно, мы будем называть прямыми, а прочие затраты — общими.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126, к общим расходам относятся прежде всего расходы, определяемые для целей налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Что касается других расходов, которые можно непосредственно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется.

Особенно отметим, что абз. 4 п.

Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС?

4 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщика распределять суммы налога только в случаях, когда невозможно определить, какие из приобретенных товаров (работ, услуг) и в каком объеме были непосредственно использованы в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Следовательно, если по данным регистров бухгалтерского учета возможно установить, к каким видам деятельности относятся суммы налога, то необходимости в его пропорциональном распределении не возникает. Поскольку нормами гл. 21 НК РФ порядок ведения раздельного учета "входного" НДС не установлен, соответствующий порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2005 г. по делу N А40-45187/05-114-392).

Налог должен распределяться на основании первичных учетных документов, расчет можно подтвердить бухгалтерской справкой (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2003 г. по делу N Ф09-3089/03-АК). Как видно из анализа существующей судебной практики, признается допустимым метод раздельного учета налога на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (см. далее).

Налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам претензии различного характера, а каких-либо официальных рекомендаций налоговых органов по организации раздельного учета "входного" НДС автору найти не удалось. Судебная же практика по рассматриваемому вопросу не единообразна.

Пример 1. Как видно из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии раздельного учета на том основании, что организация-налогоплательщик в ходе налоговой проверки не представила утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости к субсчетам счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счета-фактуры.

Суд отклонил названные доводы, поскольку налоговый орган не представил доказательств истребования рабочего плана счетов в ходе налоговой проверки, тогда как к счету 19 организацией были открыты отдельные субсчета (1 — 4) для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой налогом деятельности, а также субсчет 7 для учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащим распределению между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью. Из записей в оборотно-сальдовой ведомости к указанному счету следует, что в апреле 2003 г. операций по нему не проводилось.

Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/8566-06.

Пример 2. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за отсутствие раздельного учета "входного" НДС, поскольку общество представило регистры бухгалтерского учета, в том числе по счетам 19, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 41 "Товары" и соответствующим им субсчетам. Указанные регистры, по мнению суда, подтверждают раздельный учет сумм НДС, как подлежащих, так и не подлежащих вычету по общехозяйственным расходам.

Постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/3381-06.

Кроме того, налоговые органы делают вывод об отсутствии раздельного учета, если в приказах об учетной политике порядок расчета сумм НДС, подлежащих вычету, закреплен в общих чертах, т.е. отсутствует конкретный способ его ведения. Та же претензия предъявляется налогоплательщику, который ведет учет всех сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на счете 19 без разделения по субсчетам (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2006 г. по делу N А42-6205/2005 ).

———————————————————————————————— В этом споре у налогоплательщика не был превышен 5-процентный барьер. Пример 3. Как обоснование ведения раздельного учета общество представило копию приказа, в дополнении к которому указано, что общество вводит в рабочий план счетов субсчет 5 "НДС по приобретенным ценностям, используемым при осуществлении необлагаемых операций" к счету 19, что предполагает изначальное распределение налога, уплаченного поставщикам, и наличие раздельного ведения учета счетов-фактур по НДС. Однако согласно справке-расчету общество выборочно составляет пропорции по отдельным счетам-фактурам и никак не обосновывает вычет остальных сумм налога и формирование базы, облагаемой НДС. Само утверждение налогоплательщика о ведении им раздельного учета методом отражения "входного" НДС на субсчете 5 к счету 19 голословно. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2006 г. по делу N А42-6202/2005. Таким образом, закрепления порядка ведения раздельного учета в учетной политике и введения субсчетов к счету 19 еще не достаточно для признания того, что налогоплательщиком соблюдены требования абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. Проанализированная нами судебная практика по спорам о применении указанного пункта позволяет выделить моменты, на которые обращают особое внимание налоговые органы в ходе проверки. Итак, это: — детальное закрепление в налоговой учетной политике методики раздельного учета "входного" НДС; — открытие субсчетов к счету 19 и раздельный учет на них сумм налога по видам деятельности; — учет облагаемой и не облагаемой НДС хозяйственной деятельности на иных счетах бухгалтерского учета; — указание соответствующих дополнительных субсчетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предприятия; — подтверждение учета налога в оборотно-сальдовых ведомостях к субсчетам и счетам бухгалтерского учета; — наличие первичных учетных документов, подтверждающих совершение облагаемых и необлагаемых операций. По нашему мнению, соблюдение перечисленных условий, в совокупности достоверно отражающих раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности, позволит налогоплательщику существенно снизить риск возникновения претензий налоговых органов. Поскольку гл. 21 НК РФ порядок раздельного учета "входного" НДС не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. В качестве дополнительного документа, подтверждающего правомерность применяемого метода раздельного учета, может служить справка бухгалтера, принимаемая судами в качестве допустимого доказательства по налоговому спору. А.В.Пластикова Налоговый юрист компании "ФБК" Подписано в печать 06.03.2007 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

НДС: рекомендации по ведению раздельного учета

В соответствии с требованиями п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие такому налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Принципы ведения раздельного учета организациями разрабатываются самостоятельно и закрепляются в учетной политике.

Раздельно нужно учитывать не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции.

Система раздельного учета включает:

  • описание хозяйственных операций в первичных документах, что позволяет установить, к какому виду деятельности они относятся. Для этого рекомендуется в первичных документах (в данных, показателях), относящихся к операциям, не подлежащим обложению НДС, добавлять соответствующее дополнительное обозначение (например, с добавлением обозначения "Не облаг. НДС");
  • ведение отдельных регистров синтетического учета, чтобы обобщать первичные документы по каждому из видов деятельности;
  • отражение хозяйственных операций по видам деятельности на разных субсчетах соответствующих балансовых счетов.

Организация ведения раздельного учета

Для ведения раздельного учета существует несколько методов.

Вести детализированный аналитический учет. При этом на основе данных первичного учета, в которых, как рекомендовалось ранее, должно производиться выделение соответствующих данных, составляются соответствующие регистры (по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, когда это необходимо, по основным средствам, нематериальным активам, материалам и др., в которых данные первичных документов обобщаются по разделам — отдельно относящимся к облагаемым НДС, отдельно относящимся к не облагаемым НДС.

Разработать систему субсчетов. К каждому счету, где это необходимо, открываются субсчета, например с номерами 1, 2, 3. На субсчете с номером 1 учитываются операции, которые проводятся в рамках деятельности, облагаемой НДС, на субсчете с номером 2 учитывается деятельность, не облагаемая НДС. А на субсчете с номером 3 — операции, которые нельзя отнести к той или иной деятельности. Все это должно найти отражение в рабочем плане счетов организации.

При этом нужно учитывать следующее.

"Входящий" НДС по операциям, которые нельзя отнести однозначно к какой-либо операции (это может относиться к операциям по основным средствам, нематериальным активам, услугам), подлежит распределению ("делению" в пропорции) НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

Что касается приобретенных материалов, то они могут быть использованы в конечном итоге только в одной деятельности (или облагаемой, или не облагаемой НДС). Поэтому распределять ("делить" в пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ) "входящий" НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, между видами деятельности не нужно. "Входящий" НДС, относящийся к конкретному материалу в зависимости от деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС), относится или к вычету, или включается в стоимость материала. Например, если заранее известно, что реализация производимого из приобретенного материала товара (работы, услуги) освобождена от НДС, то НДС, уплаченный поставщику, можно сразу относить на соответствующий субсчет счета 10 "Материалы", т.е. включить в стоимость материала. Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" в этом случае использовать нет необходимости.

Если заранее не известно, по какому виду деятельности будут использованы приобретенные материалы, рекомендуется "входящий" НДС учитывать на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если же в дальнейшем эти материалы будут использованы для операций, не облагаемых НДС, рекомендуется НДС, относящийся к этим материалам, включать в их стоимость (бухгалтерская проводка:

Дебет 10 (соответствующий субсчет) Кредит 19 (соответствующий субсчет)).

Следует учитывать то, что в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ в случаях, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство в налоговом периоде, то все суммы НДС подлежат вычету. Для осуществления этого требования необходимо ведение раздельного учета затрат на производство, которое можно вести аналогично вышеуказанному порядку. При этом организация распределяет общехозяйственные расходы между разными видами деятельности пропорционально зарплате производственного персонала, что отражено в учетной политике организации. Однако "входящий" НДС, который относится к этим расходам, необходимо распределять пропорционально удельному весу выручки, полученной от льготируемой и нельготируемой деятельности, в общем объеме выручки. Чтобы вести раздельный учет доходов, необходимо вводить соответствующие субсчета к счету 90 "Продажи".

В соответствии с требованиями п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. В свете этого рекомендуется аналогично ведению раздельного учета операций облагаемых и не облагаемых НДС вести отдельно учет операций, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. При этом следует учитывать то, что "входной" НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, при соблюдении условий, изложенных в гл. 21 НК РФ, в том числе в ст. ст. 164 (п. 1), 165, 166, 170, 171, 172 и др., подлежит вычету, что следует, в частности, из требований п. 7 ст. 165. Приведем пример отражения раздельного учета в учетной политике.

Пример. Выдержка из Приказа об учетной политике:

3.4. Стоимость товаров (работ, услуг) и соответствующие им суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в зависимости от их дальнейшего использования — для операций, облагаемых или не облагаемых НДС, учитываются раздельно на соответствующих субсчетах счетов 01, 04, 08, 10, 25, 26, 41, 90 и 19 и др.

При этом:

  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, учитываются стоимость товаров (работ, услуг) и их НДС на соответствующих счетах в обычном порядке и принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;
  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, — учитываются на открываемых соответствующих субсчетах с добавлением обозначения "Н.О." (например, субсчет "10 Н.О."), и соответствующий им НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в первичных документах по поступившим (использованным) товарам (работам, услугам), относящимся к операциям, не облагаемым НДС, соответствующие показатели (данные) также обозначаются с индексом "Н.О.";
  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС, — учитываются на соответствующих субсчетах с добавлением обозначения "ОБ/НО". При этом НДС принимается к вычету в сумме, определенной из пропорции, определяемой из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный период. Остальная часть НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

Для аналитического учета указанных сумм НДС используется следующая форма:

Аналитический регистр раздельного учета сумм НДС, по расходам относящимся к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС за _________ 200__ г.

  1. Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) — … руб., в том числе:

1а. Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС — … руб.

1б. Пропорция (удельный вес) стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)

/стр. 1а : стр. 1/ = …

  1. Общая величина совокупных расходов на производство — … руб.

2а. Совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС — … руб.

2б. Удельный вес совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, в общей величине совокупных расходов на производство.

/стр. 2а : стр. 2/ x 100% = … %.

Вид
расхода
Сумма
расхода,
руб.
Всего НДС Входящий НДС
по операциям,
облагаемым
НДС, руб.
Входящий НДС
по операциям, не
облагаемым НДС,
руб.

В случаях, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство в налоговом периоде, все суммы НДС подлежат вычету.

В случаях, когда по товарам (работам, услугам), ранее учтенным как используемым для осуществления операций, облагаемых НДС и были приняты к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, были использованы для осуществления операций, не облагаемых НДС, тогда производится восстановление ранее вычтенных сумм соответствующих сумм НДС и производится учет их в стоимости таких товаров (работ, услуг) с отражением на соответствующих субсчетах.

Кроме "Аналитического регистра раздельного учета сумм НДС, по расходам относящимся к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС за ________ 200__ г. ", в целях осуществления раздельного учета НДС ведутся "Регистр распределения НДС по оприходованным, оплаченным материальным ценностям, работам, услугам за ________ 200__ г. " и "Регистр операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС за ________ 200__ г. " Формы регистров приведены в приложениях к настоящей учетной политике.

При реализации работ, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, осуществляемых предприятием, для подтверждения обоснованности налогообложения НДС по ставке 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: отдельная налоговая декларация (п. 6 ст. 164 НК РФ) с приложением контракта (копии) на выполнение указанных работ (оказание услуг), выписки банка (копии), подтверждающие фактическое поступление выручки на счет плательщика, акты и иные документы (копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в космическом пространстве (п. п. 7, 10 ст. 165 НК РФ).

Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС

При этом учет операций, связанных с выполнением вышеназванных работ ведется на соответствующих субсчетах (аналитических регистрах) с добавлением обозначения "ст. 0". Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6. ст. 166 НК РФ).

Е.П.Столбов

Ведущий аудитор

Компании ООО "Эстра-Аудит"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *