Выдача займа сотруднику из кассы

Выдача займов работникам из кассы предприятия

В целях повышения своей привлекательности как работодателя и мотивации сотрудников организации формируют социальный пакет. Одной из его составляющих может быть предоставление работникам займов на более льготных условиях, чем предлагают банки. В статье рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с выдачей работникам займов денежными средствами.

Документальное оформление займа

Условия предоставления работникам займов могут быть оговорены во внутреннем документе организации, например в положении о порядке предоставления займов работникам предприятия. В этом акте следует изложить условия, при соблюдении которых работник имеет возможность получить заем от предприятия (скажем, определенный стаж работы в организации), порядок представления работником заявления на получение займа и рассмотрения его администрацией предприятия, расчет суммы займа, возможной к получению.

Если руководство предприятия примет решение о выдаче займа конкретному работнику, с ним заключается договор займа в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо указать сумму займа, срок, на который он предоставляется, размер и способ начисления процентов (по умолчанию проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа), порядок возврата суммы займа (частями или единовременно, путем внесения денежных средств в кассу организации или удержания из зарплаты).

Как правило, работнику предоставляется беспроцентный заем. Данное условие обязательно прописывается в договоре. В противном случае рассчитываются проценты в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, существующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если заем предоставлен под проценты, то досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца. Согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору.

В договоре также могут быть оговорены цели, на которые предоставляется заем, это позволит контролировать расходование работником предоставленных взаймы средств. Кроме того, указать цель предоставления займа необходимо для соблюдения требования законодательства в случае, если работник будет использовать заемные средства на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей), для исключения возникающей материальной выгоды работника из его налогооблагаемого дохода.

Обратите внимание, что в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ подписанный сторонами договор займа считается заключенным с момента передачи денег. При выдаче наличных денег из кассы предприятия роль расписки в получении займа выполняет расходный кассовый ордер (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Каких-либо ограничений на выдачу из кассы денежных средств в заем действующее законодательство не содержит.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению займа

Для целей бухгалтерского учета выдача и возврат займов не признаются расходами и доходами предприятия (п. 3 ПБУ 9/99 <1>, ПБУ 10/99 <2>). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <3> выдача суммы займа из кассы предприятия отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму поступивших от работника-заемщика платежей счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). Причитающиеся предприятию проценты отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пример 1. Общество выдало работнику 1 февраля 2008 г. заем в сумме 100 000 руб. сроком на четыре месяца. По условиям договора проценты начисляются по ставке 6% годовых ежемесячно с даты, следующей за датой выдачи из кассы денежных средств, и удерживаются из заработной платы работника. Сумма займа должна быть возвращена работником в кассу предприятия 30 мая 2008 г.

Ежемесячно, в последний день месяца, предприятие отражает начисление процентов, исходя из количества календарных дней в месяце с учетом фактического времени пользования займом.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

февраль 2008 г.

Д 73-1 — К 50 — 100 000 руб. — выдан заем из кассы предприятия;

Д 73-1 — К 91-1 — 475,4 руб. (100 000 руб. x 6% : 366 дн. x 29 дн.) — начислены проценты за февраль 2008 г. на основании бухгалтерской справки <4>;

Д 70 — К 73-1 — 475,4 руб. — удержаны проценты из заработной платы работника <4>;

май 2008 г.

Д 50 — К 73-1 — 100 000 руб. — возвращен заем работником.

<4> Аналогичные проводки делаются ежемесячно в течение всего периода предоставления займа (изменяется сумма процентов в зависимости от количества дней в месяце).

Налогообложение операций по выдаче займов Налог на прибыль организаций

Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты, получаемые организацией по займу, выданному работнику, ежемесячно включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При выдаче работнику займа из денежных средств, полученных предприятием также по договорам кредита или займа, налоговый орган при проверке может исключить из расходов сумму превышения в налоговом учете процентов над доходами, полученными от передачи в заем данных средств, как затраты, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, по мнению налоговой службы, проценты по кредиту (займу), за счет которого выданы беспроцентные займы третьим лицам, не могут включаться в состав расходов, поскольку являются экономически не обоснованными (Письмо УФНС России по г.

Новые правила получения и расходования из кассы наличных денег

Москве от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12463).

Налог на добавленную стоимость

Операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Вместе с тем, когда работодатель выдает работнику процентный заем, у предприятия возникает необходимость вести раздельный учет по НДС на основании п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

При выдаче займов расходы, напрямую связанные с данной операцией, зачастую отсутствуют. Однако имеются расходы, связанные с управлением организацией в целом, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для проведения хозяйственных операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от него, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению или освобождается от него.

Указанная пропорция определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. По мнению Минфина России, при предоставлении займов в денежной форме для определения данной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (Письмо от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104). Кроме того, в данном Письме Министерство ссылается на п. 4 ст. 170 НК РФ, позволяющий в полном объеме принимать к вычету "входной" НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Однако в Письме не указано, что следует понимать под расходами, связанными с выдачей займа. Таким образом, если предприятие при расчете порогового значения (5%) будет учитывать соответствующую сумму общехозяйственных расходов, возможны разногласия с налоговыми органами и предприятию придется отстаивать свою позицию в суде.

Налог на доходы физических лиц

Если по условиям договора процентная ставка меньше 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то у работника в силу пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ возникает доход в виде материальной выгоды. Такой доход облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Сумма дохода определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту) ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

У работодателя, выдавшего работнику беспроцентный заем, зачастую возникает желание отказаться от расчета материальной выгоды на том основании, что дата возникновения дохода для данной ситуации в законе прямо не установлена, следовательно, порядок определения дохода, установленный пп.

1 п. 2 ст. 212 НК РФ, не может быть применен. Однако, по мнению Минфина России, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма от 23 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/103, от 11 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/83, от 4 февраля 2008 г. N 03-04-07-01/21).

Имейте в виду, что налоговое законодательство, регулирующее порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды, а также особенностей ее налогообложения при получении целевого займа на строительство или покупку жилья, изменилось. Напомним: до 1 января текущего года налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах по рублевым вкладам определялась с учетом ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения средств. При документальном подтверждении направления работником целевого займа денежных средств на новое строительство либо приобретение жилья материальная выгода подлежала налогообложению по ставке 13%.

С 1 января 2008 г. датой фактического получения дохода признается день уплаты работником процентов за пользование заемными средствами (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а из перечня доходов исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик (заемщик) имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Минфин России выпустил ряд разъяснений порядка налогообложения материальной выгоды. Так, в Письме от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/93 указано: до подтверждения налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, облагаются налогом по ставке 35%. В последующем, после подтверждения указанного права в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. В Письме от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85 Минфин России сделал такой вывод: при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и когда сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Чтобы исключить материальную выгоду из налогооблагаемого дохода работника, необходимы следующие документы:

  • договор займа, целевое назначение которого — новое строительство либо приобретение жилья;
  • уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на налоговый вычет, выдаваемое налоговым органом <1>.

<1> Форма утверждена Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@.

С начала 2008 г. обязанность по определению налоговой базы при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на налогового агента (п. 2 ст. 212 НК РФ). Предприятие-заимодавец должно внести данные доходы в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ <1> (п. 1 ст. 230 НК РФ) и отразить в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ <2> (п. 2 ст. 230 Кодекса).

<1> Утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.
<2> Утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

При расчете НДФЛ с суммы материальной выгоды следует учитывать, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и налоговая база по ставке 35% не подлежит уменьшению на установленные законом налоговые вычеты.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате и отражается в бухгалтерском учете в общем порядке записью Д 70 — К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ". Помните, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 2. Работник получил 15 января 2008 г. беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. Часть займа в размере 50 000 руб. была возвращена работником 29 февраля 2008 г., остальное — 15 мая 2008 г. Ставки рефинансирования Банка России:

  • на 29 февраля 2008 г. — 10,25%;
  • на 15 мая 2008 г. — 10,5%.

Рассчитаем материальную выгоду, подлежащую включению в облагаемый НДФЛ доход работника в феврале 2008 г.:

: 366 дн. x 45 дн. = 472,2 руб.

Сумма налога с материальной выгоды составит 165 руб. (472,2 руб. x 35%).

Рассчитаем материальную выгоду, подлежащую включению в облагаемый НДФЛ доход работника в мае 2008 г.:

: 366 дн. x 121 дн. = 1301,74 руб.

Сумма налога с материальной выгоды составит 621 руб. <3>.

<3> Нарастающим итогом с начала года.

Если не брать в расчет НДФЛ, подлежащий удержанию с доходов, облагаемых по другим ставкам, то в мае следует удержать с работника и перечислить в бюджет налог в сумме 456 руб. (621 руб. — 165 руб.).

Л.В.Лукиных

Старший аудитор

ОАО "Группа "Разгуляй"

Наличные расчеты: обновленные правила

Как в бухучете отразить выдачу займа сотруднику (гражданину)

Организация может предоставить заем как своим сотрудникам, так и другим гражданам, не являющимся сотрудниками организации, – в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Документальное оформление

Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, выдачу займа наличными деньгами оформите расходным кассовым ордером по форме № КО-2.

Денежный заем

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). Если заем сотруднику процентный, его можно отразить на счете 58-3 «Предоставленные займы».

После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:

Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу оформите проводкой:

Дебет 76 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Это следует из Инструкции к плану счетов, а также пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат займа сотрудником путем внесения денег в кассу (на банковский счет) другой организации в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги)?

При таком варианте возврата займа в бухучете отразите зачет кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности сотрудника.

На дату перечисления сотрудником на расчетный счет (внесения в кассу) контрагента организации денег сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 73-1
– произведен зачет между кредиторской задолженностью перед поставщиком и дебиторской задолженностью сотрудника.

Это следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете возврата суммы займа сотрудником в счет погашения задолженности

ОАО «Производственная фирма Мастер» в январе выдала сотруднику А.И.

Иванову заем в сумме 175 000 руб.

В апреле «Мастер» купил у ООО «Торговая фирма Гермес» товар на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). В связи с недостатком средств на расчетном счете организации генеральным директором «Мастера» с согласия поставщика было принято решение о том, что Иванов часть своего долга вносит в кассу «Гермеса» в счет погашения задолженности за поставленный товар. Остаток задолженности Иванов в мае вносит в кассу.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки.

В январе:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 175 000 руб.

Новые правила наличных расчетов: изменения, лимиты, цели расходов из кассы

– выдан беспроцентный денежный заем сотруднику.

В апреле:
Дебет 41 Кредит 60
– 120 000 руб. (141 600 руб. – 21 600 руб.) – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 21 600 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет 60 Кредит 73-1
– 141 600 руб. – погашена кредиторская задолженность перед поставщиком и часть дебиторской задолженности сотрудника.

В мае:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 33 400 руб. (175 000 руб. – 141 600 руб.) – отражен возврат сотрудником оставшейся задолженности по займу.

Пример отражения в бухучете займа, выданного сотруднику под проценты в денежной форме

10 января ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву процентный заем на приобретение автомобиля в сумме 12 000 руб. Заем предоставлен наличными деньгами. Срок возврата займа – 10 февраля.

По договору сотрудник возвращает заем частями по 6000 руб. ежемесячно. Сумма займа и проценты удерживаются из его зарплаты. Оклад Кондратьева – 40 000 руб. Размер и периодичность уплаты процентов договором не установлены. Следовательно, их размер равен ставке рефинансирования, действующей в день удержания части займа из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтер «Альфы» начисляет проценты и удерживает их из зарплаты Кондратьева в каждый последний день месяца. Ставка рефинансирования в период действия договора составляет 8,25 процента.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 12 000 руб. – выдан денежный заем сотруднику.

31 января:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 57 руб. (12 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 70 Кредит 73-1
– 6057 руб. (6000 руб. + 57 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за январь.

10 февраля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 14 руб. (6000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 70 Кредит 73-1
– 6014 руб. (6000 руб. + 14 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за февраль.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76, а не 58. Ведь, чтобы проценты считались финансовыми вложениями, должны выполняться условия, прописанные в абзаце 4 пункта 2 ПБУ 19/02. Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга.

При поступлении процентов сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76)
– получены проценты за пользование заемными деньгами.

Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Имущественный заем

Кроме денег, организация может одолжить сотруднику (гражданину) принадлежащее ей имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит. Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). Стоимость передаваемого имущества определите исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99).

В зависимости от того, какое имущество является предметом займа в натуральной форме (товары, материалы, основные средства), в бухучете сделайте проводку:

Дебет 73-1 (76, 58) Кредит 41 (01, 10…)
– переданы товары (основные средства, материалы и т. д.) по договору займа (товарного кредита).

Для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете нужно сделать еще одну запись:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы займа в натуральной форме (товарного кредита).

Сотрудник (гражданин) вправе возвратить заем наличными или перечислить на расчетный счет организации (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Кроме того, если заемщиком является сотрудник, организация может удержать выданные суммы из его зарплаты. В этом случае нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20 процентов.

Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества) отразите проводкой:

Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 73-1 (76, 58)
– отражен возврат займа.

Пример отражения в бухучете беспроцентного займа, выданного сотруднику в натуральной форме

10 января ЗАО «Альфа» предоставило кладовщику П.А. Беспалову беспроцентный заем в натуральной форме. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа на сумму 25 000 руб. Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. Срок возврата займа – 10 февраля.

Деятельность «Альфы» облагается НДС. НДС бухгалтер начислил на договорную стоимость материалов. Бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и сделал в учете следующие проводки:

Дебет 73-1 Кредит 10
– 25 000 руб. – отражена передача материалов по договору беспроцентного займа;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. (25 000 руб. × 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости материалов, переданных по договору займа.

Беспалов вернул заем 10 февраля. После этого в учете была сделана проводка:

Дебет 10 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – отражен возврат материалов заемщиком.

Организация выступает в роли налогового агента и удерживает НДФЛ с материальной выгоды по займу. Сумму материальной выгоды бухгалтер «Альфы» рассчитал исходя из ставки рефинансирования:
25 000 руб. × 2/3 × 8,25% : 365 дн. × 31 дн. = 117 руб.

Сумма налога была удержана из очередной зарплаты сотрудника:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 41 руб. (117 руб. × 35%) – удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в натуральной форме.

Начисленные проценты в натуральной форме отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты в натуральной форме по договору займа;

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76
– получено имущество в счет уплаты процентов.

При этом если проценты (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленные по займу, выданному в натуральной форме, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, то с этой разницы нужно заплатить НДС (если деятельность организации облагается этим налогом).

Начисление НДС в этом случае отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между процентами, рассчитанными по ставке, установленной договором, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *