Выкупная цена

Выкупная стоимость предмета лизинга

Алексей Кузнецов, ведущий юрист, г. Санкт-Петербург.

Зачастую в договор лизинга включают условие о выкупе предмета лизинга по минимальной стоимости. В этом случае лизингодатель при нарушении лизингополучателем обязанностей по внесению платежей вправе расторгнуть договор и потребовать возврата предмета лизинга, в том числе и на конечном этапе исполнения договора, когда абсолютное большинство платежей уже выплачено. Давайте рассмотрим, как складывается судебная практика по этому вопросу.

В интересах лизингодателя

Ранее судебная практика трактовала положения об указании заниженной стоимости предмета лизинга в пользу лизингодателя исходя из принципа свободы договора.

Так, ФАС СЗО в Постановлении от 08.06.2007 по делу N А44-31/2006-12 указал:

"Согласно статье 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 13.2 договора лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя по остаточной стоимости, представляющей собой разницу между первоначальной стоимостью имущества и суммой износа имущества за срок действия договора. Пунктом 8.4 договора предусмотрено, что по истечении срока лизинга остаточная стоимость имущества составляет 27920 руб. 04 коп.

Таким образом, договором установлено, что выкупная цена предмета лизинга не входит в состав лизинговых платежей и подлежит уплате сверх определенного договором размера данных платежей".

В Постановлении от 02.06.2011 по делу N А56-32791/2010 ФАС СЗО отметил:

"Доводы жалобы о том, что в состав лизинговых платежей входила выкупная стоимость предмета лизинга, опровергаются материалами дела.

В соответствии со статьей 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.

Из договора лизинга и графика лизинговых платежей следует, что в ежемесячный платеж по договору лизинга включалась часть аванса, а выкупная стоимость предмета лизинга (1000 руб.) в данные платежи не включена.

При таком положении кассационная инстанция считает, что нормы материального и процессуального права применены судами правильно, в связи с чем оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется".

Итак, лизинговые компании получили значительное преимущество. Расторгая лизинговый договор, в том числе и на заключительном периоде выплат лизинговых платежей, лизингодатели получали от лизингополучателя обратно имущество, еще имеющее значительную потребительскую ценность, которое могло быть реализовано по цене, значительно превышающей указанную в договоре выкупную стоимость.

Позиция ВАС РФ

В соответствии с позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.07.2011 N 17389/10, положения договора об установлении явно заниженной выкупной цены могут быть признаны недействительными по следующим основаниям.

Согласно ст. 421 ГК РФ принцип свободы договора предполагает добросовестность действий сторон, разумность и справедливость его условий, в частности их соответствие действительному экономическому смыслу заключаемого соглашения.

Свобода договора подразумевает, что стороны действуют по отношению друг к другу на началах равенства и автономии воли и определяют условия договора самостоятельно в своих интересах. Однако это не означает, что при заключении договора стороны могут действовать и осуществлять права по своему усмотрению без учета прав других лиц (своих контрагентов), а также ограничений, установленных законом.

В силу общего правила ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды обязанности лизингодателя сводятся к приобретению в собственность у третьей стороны (продавца) имущества и предоставлению данного имущества лизингополучателю во временное владение и пользование.

Согласно ст. 624 ГК РФ и ст. 19 Закона N 164-ФЗ включение в договор финансовой аренды (лизинга) дополнительного условия о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю позволяет рассматривать такой договор как смешанный (п. 3 ст. 421 ГК РФ), содержащий в себе элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи.

Следовательно, к отношениям сторон по выкупу предмета лизинга применяются нормы ГК РФ, регулирующие правоотношения по купле-продаже.

Таким образом, в случае расторжения договора финансового лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга прекращается обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность. Следовательно, оснований для удержания лизингодателем той части денежных средств, которые фактически были уплачены лизингополучателем в счет погашения выкупной цены предмета лизинга в составе лизинговых платежей, не имеется.

Договор финансового лизинга подлежит применению в спорных правоотношениях, если только его исполнение не ведет к приобретению лизингодателем таких сумм, которые ставили бы его в более благоприятное положение по сравнению с тем, в котором он бы находился при выполнении указанных нормативных положений. В ином случае условия договора войдут в противоречие с положениями ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.

При рассмотрении судебных споров суды должны учитывать, что срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности его владельца, не имеет произвольного характера.

По договору финансовой аренды с правом выкупа лизингодателем, ставшим собственником предмета лизинга, имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование (ст. 2, п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При последующем выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа.

В соответствии с международной практикой, которая нашла отражение в подп. "в" п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998, периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования им этим имуществом.

Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования предмета лизинга.

Если срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, то истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа предмета лизинга и падения его текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величины.

При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей.

Иное истолкование условий договора противоречило бы самой сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже фактически был бы придан безвозмездный характер в отсутствие к тому каких-либо оснований и в нарушение требований ст. 575 ГК РФ. Исполнение соответствующего договорного обязательства по выкупу подлежит оплате. Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.07.2011 N 17389/10 прямо указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в Постановлении толкованием, могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам.

В пользу лизингополучателя

Остаточная стоимость подлежит исчислению в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

С учетом позиции ВАС, если условия договора лизинга четко определяют волеизъявление сторон на приобретение предмета лизинга в собственность по окончании действия договора, то в случае указания символической цены выкупа предмета лизинга при рассмотрении спора в суде соответствующие положения договора о выкупной стоимости могут быть признаны недействительными. При этом выкупная стоимость будет признана включенной в состав лизинговых платежей, как это предусмотрено ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

Таким образом, требования лизингополучателя о возврате уплаченных в счет выкупной стоимости лизинговых платежей при расторжении договора лизинга лизингодателем могут быть сформированы исходя из остаточной стоимости техники на дату окончания срока лизинга. Указанная сумма предполагается пропорционально распределенной на все лизинговые платежи в течение действия договора.

В настоящее время появилась положительная судебная практика по данному вопросу, суды встают на сторону лизингополучателя.

ФАС СЗО в Постановлении от 24.10.2012 по делу N А56-2870/2011 указал: "Применив международную практику, нашедшую отражение в подпункте "в" пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998, суд первой инстанции указал, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной (приближенной к нулевой) стоимости в том случае, если срок действия договора лизинга равен сроку полезного использования автокрана.

В спорном договоре срок полезного использования автокрана — 87 месяцев — существенно превышает срок лизинга — 29 месяцев. Поэтому истечение установленного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа автотранспортного средства и падения его рыночной текущей стоимости до величины, близкой к нулевой.

При таком положении суд правомерно пришел к выводу о том, что действительная выкупная цена вошла в состав определенных договором лизинга лизинговых платежей".

В Постановлении от 26.12.2012 по делу N А13-4825/2012 ФАС СЗО также сделал вывод о недействительности условий договора о выкупной стоимости:

"Пунктом 7.3 Договора стороны предусмотрели, что выкупная стоимость оборудования составляет 1211 руб. 05 коп. при условии надлежащего исполнения Обществом условий Договора и полной уплаты всей его суммы. По графику уплата выкупной стоимости (1211 руб. 05 коп.) должна была быть произведена лизингополучателем после внесения последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей (приложение N 1 к Договору).

Между тем в связи с расторжением по требованию лизингодателя Договора и изъятием по акту от 30.04.2010 предмета лизинга прекратилось обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность. Следовательно, отпали основания для удержания той части денежных средств, которая была уплачена лизингополучателем в счет погашения цены предмета лизинга.

Платежи по договору лизинга

Установление в Договоре символической выкупной цены 1211 руб. 05 коп. означает, что действительная выкупная цена вошла в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий Договора противоречило бы самой сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже фактически был придан безвозмездный характер при отсутствии к тому каких-либо оснований и в нарушение требований статьи 575 ГК РФ.

На основании изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что имело место удержание лизингодателем — стороной возмездной сделки — уплаченной части выкупной цены без предоставления лизингополучателю в части, касающейся выкупа, встречного исполнения".

Роль, которую играет судебная практика в упорядочении лизинговых отношений, сложно переоценить. Договорные отношения по приобретению имущества в лизинг имеют существенное значение для развития экономики, и дальнейшая работа по защите прав лизингополучателей положительно скажется на инвестиционном климате и общем экономическом развитии нашей страны.

Как видим, практика судов меняется. Лизингополучателям, столкнувшимся с проблемой определения размера выкупных платежей, рекомендуем в процессе защиты своих прав учитывать решения в пользу лизингополучателей, представленных в данной статье.

     Аудиторская фирма «Аудит-Гарант» занимает лидирующие позиции на рынке аудиторских услуг города Ярославля и Ярославской области. Компания стабильно и динамично развивается. В настоящее время работает представительство в г.

Лизинг: осторожно – налоговый капкан

Рыбинске. Осуществляя свою деятельность в сфере аудита, консалтинга и правового сопровождения бизнеса более 20 лет фирма зарекомендовала себя как надежный и авторитетный партнер.

    Клиентами фирмы являются более 300 организаций различных организационно-правовых форм, форм собственности, видов деятельности, от небольших фирм до градообразующих предприятий. Среди них предприятия не только г.Ярославля и Ярославской области, но и Вологодской, Ленинградской, Костромской и других областей (см. Клиенты).

    С 2007 года фирма успешно осуществляет аудиторские проверки финансовой отчетности ряда предприятий ОАО «Нефтяная компания «Роснефть».

        

Аудит-Гарант – это высокий профессионализм и надежность.

 

    Сотрудники компании – высококвалифицированные и опытные специалисты. В фирме более 10 проверяющих аудиторской службы (из которых 6 аттестованных аудиторов), юрист.

    Наши специалисты осуществляют аудит в самых различных сферах деятельности, среди которых промышленное и сельскохозяйственное производство, транспорт, услуги, торговля, строительство, лизинг, ЖКХ. Это определяет знание всех систем налогообложения и специфики деятельности в данных отраслях.

    Подтверждением компетентности наших специалистов в различных вопросах бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского и трудового законодательства является наличие положительной арбитражной практики по спорам налогоплательщиков, а также то, что за время работы на рынке аудиторских услуг со стороны налоговых органов не было нареканий к работе наших клиентов при выполнении рекомендаций фирмы.

    Ряд сотрудников фирмы имеет публикации в федеральных печатных изданиях. «Аудит-Гарант» сотрудничает с федеральным журналом «Налоговые споры» (официальным печатным органом Палаты налоговых консультантов России), специализацией которого являются сложные и спорные вопросы Российского налогового права.

      

    Являясь корпоративным членом независимого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов" фирма успешно прошла внешнюю проверку качества за 2007 и 2008 годы. В настоящее время ООО "Аудит-Гарант" является членом Саморегулируемой организации аудиторов "Российский Союз аудиторов" (Ассоциация), включенного в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов Министерством Финансов Российской Федерации. В   2011, 2014, 2017 годах фирма и аудиторы успешно прошли внешние проверки качества работ членов саморегулируемой  организации аудиторов НП "ИПАР" и СРО РСА. 

Аудит-Гарант – это широкий спектр предоставляемых услуг

 

    Мы предлагаем услуги по проведению обязательного, инициативного, налогового аудита, аудита систем внутреннего контроля, выборочного аудита, финансового, налогового, управленческого и правового консалтинга, анализа финансово-хозяйственной деятельности. К Вашим услугам служба «Дежурного аудитора» и «Дежурного юриста».

Аудит-Гарант – это индивидуальный подход

 

    Компания всегда готова пойти на встречу своим клиентам и предложить тот перечень услуг, который будет оптимально соответствовать потребностям Вашего бизнеса.

   

   Став нашим клиентом, Вы получите:       

— минимизацию налоговых и финансовых рисков; 

— квалифицированную защиту перед фискальными органами; 

— уверенность в успешном ведении хозяйственной деятельности; 

— надежность и стабильность.

Аудит-Гарант – на защите Ваших интересов.

Платежи по договору лизинга

В статье "Выкупная стоимость — не текущий расход" эксперт "УНП" комментирует Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172. В этом Письме налоговая служба подчеркнула, что выкупная стоимость объекта лизинга не включается в лизинговый платеж, уменьшающий у лизингополучателя налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению налоговиков, эту стоимость нельзя учесть у лизингополучателя и в составе текущих расходов.

Безусловно, автор комментария прав, указывая, что выкупная стоимость объекта лизинга не увеличивает текущие расходы налогоплательщика. Лизингополучатель сформирует стоимость объекта лизинга в налоговом учете лишь в момент перехода права собственности на имущество. Но всегда ли выкупная стоимость входит в состав лизинговых платежей и как определить выкупную цену? Приведенное в Письме налоговой службы определение выкупной стоимости весьма расплывчато и не основано на нормах законодательства. Кроме того, Письмо ФНС не вносит ясности в вопрос учета выкупной стоимости, а, напротив, запутывает его. На этих-то моментах я и хочу остановиться подробнее.

Гражданский кодекс даст ответ

Поскольку ни Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни НК РФ не раскрывают понятия "выкупная цена" и не устанавливают порядка выкупа предмета лизинга, обратимся к ГК РФ.

Выкуп имущества не является определяющим элементом договора лизинга, в соглашении этот пункт может отсутствовать. Однако если выкуп предмета лизинга все же предусмотрен в договоре, то арендатор получит имущество в собственность. Это может произойти как по истечении срока аренды, так и до этого при условии внесения всей предусмотренной договором выкупной цены (ст.624 ГК РФ). Эти правила применимы и к договору лизинга (ст.625 ГК РФ).

Из этих статей следует, что выкупную цену имущества лизингодатель и лизингополучатель определяют в соглашении. И в силу ст.40 НК РФ эта цена будет рыночной, если не доказано иное.

Таким образом, выкупная стоимость — это сумма, которую организация или физическое лицо — лизингополучатель должны заплатить лизингодателю для приобретения предмета лизинга в собственность. Разобравшись с понятием выкупной стоимости, перейдем к вопросу ее учета.

Выкупной учет

Кроме выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи. Они кроме возмещения затрат лизингодателя включают также его доход. Соглашением можно предусмотреть включение выкупной цены в общую сумму договора в случае перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Цитируем закон. "Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю" (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

В договоре лизинга стороны кроме определения размера выкупной цены имущества устанавливают также порядок ее выплаты: после окончания договора либо частями одновременно с внесением лизинговых платежей.

Совет 1: Что такое выкупные платежи

В зависимости от этого различен и учет.

Если уплата выкупной цены предусмотрена по окончании срока договора лизинга, а в период его действия покупатель выплачивает лишь лизинговые (арендные) платежи, то эти платежи, в состав которых входят и амортизационные отчисления, в полном объеме он включает в состав текущих расходов.

Если по договору лизингополучатель оплачивает и лизинговые платежи, и выкупную цену (в форме авансовых платежей или платежей в рассрочку), то в расходах учитываются только лизинговые платежи. Поэтому необходимо вести раздельный учет лизинговых платежей и выкупных платежей. Выкупная стоимость предмета лизинга для лизингополучателя — это плата за приобретение лизингового имущества. Поэтому она отражается в составе дебиторской задолженности. И только в момент перехода права собственности на объект лизинга она составит первоначальную стоимость объекта лизинга.

Что касается лизинговых платежей, то и в первом, и во втором случае налогоплательщик имеет право, отдельно учитывая выплаты по выкупной стоимости, включать их в состав текущих затрат в полном объеме. Это вытекает из пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, который относит к прочим расходам все арендные (лизинговые) платежи без каких-либо изъятий. Единственное исключение составляет случай, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя. В этом случае суммы амортизации в составе лизинговых платежей не включаются в состав затрат лизингополучателя. Такой подход вполне оправдан, так как в противном случае указанные затраты учитывались бы дважды: при начислении амортизации и в составе лизинговых платежей.

В.А.Боровских

Первый заместитель

председателя комитета

налогового регулирования

ОАО "КАМАЗ"

Размер выкупного платежа

Лизинговые платежи и выкупная цена: вместе или раздельно?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *