Выручка в балансе

Пошаговая инструкция для составления "упрощенцами" отчета о финансовых результатах

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как заполнить каждую строку упрощенного отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках).
  2. Какие доходы и расходы можно отражать свернуто.
  3. По какой статье упрощенной формы показывать налог, уплачиваемый при УСН.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Порядок составления бухгалтерской отчетности не зависит от объекта налогообложения при УСН. Поэтому статья будет вам полезна.

Большинство компаний, работающих на УСН, относятся к малому бизнесу. А значит, могут применять упрощенную форму отчета о прибылях и убытках (в обиходе его принято еще называть формой N 2). Упрощенным отчет называется потому, что показатели в нем укрупнены, а значит, заполнить его легче. Но из-за того, что несколько показателей объединяются в одну строку, нужно быть внимательнее с кодами строк. Они приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Коды вы проставляете в отчете самостоятельно, и нужно выбрать тот код, который соответствует показателю, имеющему наибольший вес в строке. Также обратите внимание, что с 2013 г. отчет о прибылях и убытках должен изменить свое название на отчет о финансовых результатах. Такие разъяснения в конце прошлого года дал Минфин России (Информация от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Изменение обусловлено п. 1 ст. 14 нового Закона о бухучете от 06.12.2011 N 402-ФЗ, где форма N 2 названа отчетом о финансовых результатах. Так что, скорее всего, в ближайшее время названия форм бухгалтерской отчетности будут изменены. А потому в данной статье форму N 2 мы сразу будем именовать отчетом о финансовых результатах.

Шаг N 1. Отразите данные о продажах

Для того чтобы составить отчет о финансовых результатах, вам потребуются обороты по счетам учета доходов и расходов. Подробно информацию мы разместили в таблице.

Таблица

Формулы расчета показателей упрощенного отчета о финансовых результатах

—————————————————————————
Название Схема расчета <*> Примечание
показателя
—————————————————————————
Выручка Кт 90, субсчет "Выручка", Дт 90, —
субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные
пошлины"
—————————————————————————
Расходы Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Заключите показатель
по обычной в корреспонденции со счетами 20, 26, в скобки
деятельности 41, 43, 44, 45
—————————————————————————
Проценты Дт 91, субсчет "Прочие расходы", Заключите показатель
к уплате аналитика "Проценты к уплате" в скобки
—————————————————————————
Прочие доходы Кт 91, субсчет "Прочие доходы" —
—————————————————————————
Прочие Дт 91, субсчет "Прочие расходы", за Заключите показатель
расходы минусом субсчета "Проценты к уплате" в скобки
—————————————————————————
Налоги Дт 99 в части налога, уплачиваемого Заключите показатель
на прибыль при УСН в скобки
(доходы)
—————————————————————————
Чистая Сумма всех строк отчета Отрицательный
прибыль результат заключите
(убыток) в скобки
—————————————————————————<*> Дт — дебетовый оборот, Кт — кредитовый оборот по счетам бухучета за отчетный период.

Первый показатель, который вам нужно определить, — это выручка, или, другими словами, доходы от обычных видов деятельности. Их всегда показывают без учета НДС и акцизов. Будучи на УСН, вы эти налоги не платите. Поэтому данную информацию мы приводим на тот случай, если, например, по просьбе контрагента вы выставили ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В доходы ее в таком случае не включайте. Далее идет строка "Расходы по обычной деятельности". В ней отражают целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

Итог подсчета учтите со знаком "минус", поэтому заключите в круглые скобки.

На заметку. "Расходы по обычной деятельности" — это укрупненный показатель в упрощенном отчете о финансовых результатах. Помимо себестоимости продаж, по этой статье отражают коммерческие и управленческие расходы.

Финансовый результат от продаж записывать в упрощенной форме не требуется. Сразу приступайте к расчету доходов и расходов от прочей деятельности.

Шаг N 2. Подсчитайте прочие доходы и расходы

Следующие три строки отчета о финансовых результатах — "Проценты к уплате", "Прочие доходы" и "Прочие расходы" — логично рассматривать вместе. Ведь по всем этим строкам отражаются суммы, не связанные с вашей основной деятельностью.

Заметьте, по одной операции у вас могут возникать как доходы, так и расходы. Например, вы продали основное средство, которое полностью не самортизировано. Доходом в этом случае будет цена продажи, а расходом — остаточная стоимость объекта. И эти суммы нужно показывать отдельно друг от друга, несмотря на то что операция одна. Сворачивать показатели можно, только если расходы и доходы несущественны. Это предусмотрено двумя документами: ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 18.2), и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. 21.2). Обратите внимание: решение о существенности принимаете вы сами. Тем не менее рекомендуем руководствоваться общепринятой практикой. Так, например, можно сворачивать курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, с курсовыми разницами, признаваемыми прочими расходами, и показывать результат.

Шаг N 3. Запишите сумму "упрощенного" налога и подведите итог

Еще один расход, который вам нужно показать в отчете о финансовых результатах, — это единый налог, уплачиваемый при УСН. Для него предусмотрена предпоследняя строка отчета. Данная величина в годовом отчете должна соответствовать сумме налога, которая отражается в декларации по УСН. А если отчет промежуточный, покажите по этой строке сумму начисленных за соответствующий период авансовых платежей по "упрощенному" налогу. В любом случае сумму укажите в скобках, так как она уменьшает ваш финансовый результат.

После этого проведите итоговый расчет и определите последний показатель, ради которого, собственно, и заполняется форма. Речь идет о чистой прибыли (убытке). Чтобы рассчитать итоговое значение, просуммируйте все предыдущие строки. При этом не забывайте, что отдельные из них содержат отрицательные показатели (соответственно, фактически вы их будете вычитать).

Пример. Заполнение упрощенного отчета о финансовых результатах

ООО "Лад", зарегистрированное в сентябре 2012 г., применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Общество формирует отчетность для внутреннего пользования ежеквартально. Пусть за I квартал 2013 г. обороты по счетам бухгалтерского учета составят:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка",

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 "Готовая продукция"

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу"

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

  • начислен авансовый платеж за I квартал по единому налогу по УСН в размере 5240 руб.

На основании имеющихся данных заполним упрощенный отчет о финансовых результатах за I квартал 2013 г. Образец заполненного отчета приведен.

Отчет о финансовых результатах
I квартал 13
за —————— 20 — г.
————¬
¦ Коды ¦
+————+
Форма по ОКУД ¦ 0710002 ¦
+—T—T—-+
Дата (число, месяц, год) ¦05¦ 04¦2013¦
Общество с ограниченной ответственностью +—+—+—-+
"Лад" ¦ ¦
Организация —————————————— по ОКПО ¦ 456789 ¦
+————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7743123455¦
производство верхней +————+
одежды ¦ ¦
Вид экономической деятельности ——————— по ОКВЭД ¦ 18.22 ¦
общество +—-T——+
Организационно-правовая форма/форма собственности ———— ¦ ¦ ¦
с ограниченной ответственностью/частная ¦ ¦ ¦
———————————————— по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 16 ¦
+—-+——+
Единица измерения: тыс. руб. -(млн. руб.)- по ОКЕИ ¦ 384 (385) ¦
L————
——————————————T—-T————-T————-¬
¦ Наименование показателя ¦ Код¦ За I кв. ¦ За I кв. ¦
¦ ¦ ¦ 13 ¦ 12 ¦
¦ ¦ ¦ 20— г. ¦ 20— г. ¦
¦ ¦ ¦ <1> ¦ <2> ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Выручка <7> ¦2110¦ 364 ¦ — ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Расходы по обычной деятельности <8> ¦2120¦ (251) ¦ ( — ) ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Проценты к уплате ¦2330¦ ( — ) ¦ ( — ) ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Прочие доходы ¦2340¦ — ¦ — ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Прочие расходы ¦2350¦ ( — ) ¦ ( — ) ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Налоги на прибыль (доходы) <9> ¦2460¦ ( 5 ) ¦ ( — ) ¦
+—————————————-+—-+————-+————-+
¦Чистая прибыль (убыток) ¦2400¦ 108 ¦ — ¦
L—————————————-+—-+————-+—————
Лаков Лаков Н.А. Главный Казакова Казакова О.П.
Руководитель ——— ————— бухгалтер ——— —————-
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
05 апреля 13
"—" ——— 20— г.

Примечания

<1> Указывается отчетный год.
<2> Указывается предыдущий год.
<3> Указывается год, предшествующий предыдущему.
<4> Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.
<5> Включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.
<6> Включая дебиторскую задолженность.
<7> За минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
<8> Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
<9> Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

В заголовочной части в строке "за ________ 20__ г." укажем период, за который заполняем отчет, — I квартал 2013 г. Затем впишем полное наименование общества, вид деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Далее зачеркнем ненужную единицу измерения (млн руб.). Справа в специальных полях поставим дату составления формы, ИНН организации и присвоенные ей коды.

В шапке таблицы также проставим отчетный период. Так как фирма зарегистрирована в сентябре 2012 г., сопоставимых данных за предыдущий период для сравнения не будет. Поэтому в последней графе формы (данные за I квартал 2012 г.) будут стоять прочерки.

В графе 2, которую, как это положено, добавим в форму самостоятельно, будем отражать коды строк. Возьмем их из Приложения N 4 к Приказу, которым утверждены формы.

По графе 3 отчета запишем значения показателей. Рассчитаем их в рублях исходя из данных бухучета. Потом полученные суммы переведем в тысячи рублей, где надо округлив значение.

Итак, выручка компании за отчетный период составляет 364 410 руб. Показатель отразим по соответствующей статье и поставим код строки 2110.

Себестоимость проданной продукции (186 000 руб.), а также коммерческие (43 000 руб.) и управленческие (22 000 руб.) расходы отразим в скобках по строке "Расходы по обычной деятельности". Итоговое значение этого укрупненного показателя равно 251 000 руб. Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, подлежащие отражению по данной строке, присвоим статье код 2120, предназначенный как раз для себестоимости.

Осталось показать начисление авансового платежа по "упрощенному" налогу (5240 руб.). Показатель заключим в скобки и отразим по строке "Налоги на прибыль (доходы)". Строке подходит код 2460.

Других данных для заполнения формы нет. Рассчитаем итоговую строку 2400 ("Чистая прибыль (убыток)"), суммируя все предыдущие показатели. Итого получаем 108 170 руб. (364 410 руб. — 251 000 руб. — 5240 руб.).

В строках, которые остались незаполненными, поставим прочерки. При этом в графе 2 не будет ошибкой указать коды, соответствующие показателям этих строк.

Нюансы, требующие особого внимания. Если по каким-то причинам при реализации вы начисляете НДС, в отчет о финансовых результатах сумму выручки записывайте без налога.

В форме, составляемой за квартал или другой отчетный период (полугодие, 9 месяцев), в предпоследней строке отражают авансовые платежи по единому налогу по УСН. В отчете за год указывают уже сам налог.

По общему правилу доходы и расходы в отчете о финансовых результатах показывают раздельно и не сворачивают.

А.А.Казарина

Эксперт журнала "Упрощенка"

См. также материал «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Бухгалтерская отчетность — формы 1 и 2 представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности организации представляют приложения (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является только представление формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Актуальный бланк утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н).

Действовавший до 2013 года федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» именовал эту форму «Отчетом о прибылях и убытках», а сменивший его федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ назвал «Отчетом о финансовых результатах». При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в «Отчет о финансовых результатах» лишь 17 мая 2015 года, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» и др.

См. также наш материал «Бухгалтерский баланс за 2014 год: образец заполнения».

Как выглядит бланк формы 2 бухгалтерского баланса?

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, во вводной части которой приводятся:

  • отчетный период и дата;
  • сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
  • единица измерения.

Таблица с отчетными показателями включает 5 граф:

  • номер пояснения к отчету;
  • наименование показателя;
  • код строки (он берется из приложения № 4 к Приказу № 66н);
  • величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за этот период.

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

Выручка и прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

См. также материал «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др., кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость ТРУ, то есть если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

Пошаговая инструкция для составления "упрощенцами" отчета о финансовых результатах

Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке свои налоги, например ЕНВД, ЕСХН. Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее отражают:

  • постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
  • изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

  • о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
  • результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
  • совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
  • базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Дата добавления: 2016-12-31; просмотров: 661 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *